Глава 7. Учёт финансовых вложений

7.1. Цели и классификация финансовых вложений

Финансовыми вложениями (инвестициями)являются затраты организации на приобретение паёв и акций других предприятий, государственных и муниципальных ценных бумаг, вложения в уставный капитал других организаций, а также предоставленные другим лицам займы, средства и имущество, переданное по договорам простого товарищества, депозитные вклады в кредитных организациях и др.

Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение ряда условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права организации на финансовые вложения; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости финансовых вложений (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организаций) и т.п.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информацией об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть, например по ценным бумагам – серия и т.п., однородная совокупность вложений.

Организация ведет аналитический учёт финансовых вложений по их видам и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; организациям-заёмщикам; другим организациям, участником которого является данная организация и т.п.). Построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях.

К долгосрочным финансовым вложениям относят ценные бумаги и предоставленные другим предприятиям займы, срок погашения которых превышает один год, а также вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен (например, акции), но которые осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

Под краткосрочными финансовыми инвестициями понимаются вложения в ценные бумаги (государственные и муниципальные облигации, частные займы и др.), депозиты, займы, обеспеченные векселями, срок погашения (выкупа) которых не превышает одного года. При отсутствии срока погашения ценных бумаг, когда вложения в ценные бумаги осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года, эти вложения также относятся к краткосрочным финансовым вложениям.

По принятым к бухгалтерскому учёту государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учёте необходимо отражать наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи, место хранения.

Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, включающая: суммы, уплачиваемые продавцу, организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены активы и т.п.

Для учёта финансовых вложений предназначен одноименный бухгалтерский счёт 58, к которому открываются субсчета (в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РЖД»: «Паи», «Акции», «Облигации», «Векселя», «Предоставленные займы», «Вклады по договору простого товарищества» и др.)