6.4. Учёт выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать из организации по различным причинам, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций, в совместную деятельность, безвозмездная передача и т.п.

Выбытие нематериальных активов оформляется актом, в соответствии с которым списывают первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации объектов, а остаточную стоимость относят на финансовые результаты. Таким образом, списание нематериальных активов в бухгалтерском учёте отражают записью:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - 14000 р.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 1000 р.

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - 15000 р.

При передаче объектов нематериальных активов в уставный капитал простого товарищества (в совместную деятельность), согласованную их стоимость, являющуюся базой для начисления дохода участника, в бухгалтерском учете относят на дебет счета 58 «Финансовые вложения». Образующуюся разницу между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов отражают по дебету (расходы) или кредиту (доходы) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае продажи нематериальных активов остаточную их стоимость, а также расходы, связанные с продажей списывают на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму, начисленную по предъявленным покупателю расчётным документам, записывают в кредит того же счета.

Нематериальные активы как объекты интеллектуальной собственности могут передаваться организацией-правообладате­лем в пользование другому юридическому или физическому лицу по лицензионному договору. Если правообладатель сохраняет за собой исключительное право на данный нематериальный актив, этот объект числится у него на обособленном счете и амортиза­ционные отчисления делает сам правообладатель. В этом случае за передачу нематериального актива организация может потребо­вать единовременное вознаграждение, а также получать ежеме­сячные платежи (роялти). Доходы и расходы по лицензионному договору организация отражает в учете на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от операций по продаже и иному выбытию нематериальных активов.

Списание объекта нематериальных активов после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации.

6.5. Аналитический учёт и инвентаризация нематериальных активов

Управление нематериальными активами обусловливает необходимость их учета не только в целом, но и по инвентарным объектам.

Инвентарный объект – это единица аналитического бухгалтерского учета нематериальных активов. Стоимостная характеристика каждого инвентарного объекта, контроль наличия и движения объектов – важнейшие задачи аналитического учёта нематериальных активов.

Регистром аналитического бухгалтерского учета нематериальных активов является «Карточка учета нематериальных активов форма № НМА-1». В этой карточке указывают номер и дату документа, на основании которого нематериальный актив оприходован, его первоначальную стоимость и срок полезного использования, норму амортизации, код счета, на дебет которого относится сумма амортизации по данному объекту, способ приобретения, номер и дату документа о регистрации нематериального актива. В карточке приводится индивидуальная характеристика нематериального актива. При выбытии нематериального актива в карточке показываются сведения о причинах выбытия, а при продаже актива – сумма выручки от реализации.

Карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1) заполняется на основании первичных документов, подтверждающих совершение операций по поступлению объектов нематериальных активов, их перемещению или выбытию.

Инвентарные карточки по учёту нематериальных активов составляют в одном экземпляре и помещают в карточку в порядке согласно принятой классификации нематериальных активов.

При использовании в учёте средств вычислительной техники информация о каждом объекте хранится в банке данных, на основании которых сведения о нематериальных активах получают в форме машинограммы-ведомости аналитического учёта по счёту 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учёт нематериальных активов на железнодорожном транспорте может вестись децентрализовано или централизованно. При децентрализованной форме организации аналитического учёта наличие и движение нематериальных объектов отражается по месту их эксплуатации, т.е. обособленными подразделениями. При централизации аналитический учет нематериальных активов организуется непосредственно в ОАО «РЖД» (например, по таким видам как деловая репутация, организационные расходы, НИОКР и др.).

Инвентаризация нематериальных активов представляет собой метод контроля фактического их наличия, состояния и использования по назначению. Она является также средством проверки правильности бухгалтерского учета и уточнения его данных.

Проведение инвентаризации нематериальных активов обя­зательно при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, реорганизации и ликвидации предпри­ятия, стихийного бедствия, перед составлением годового бухгал­терского отчета, но не ранее первого октября отчетного года.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя филиала, структурного подразделения назначается комиссия, и устанавливаются сроки начала и окончания инвентаризации. В состав комиссии в обязательном порядке входит работник бух­галтерии.

Комиссия в процессе инвентаризации нематериальных активов проверяет наличие и правильность заполнения карточек учёта нематериальных активов, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.), правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерской финансовой отчетности.

Результаты проверки комиссия отражает в инвентаризационной описи, сведения которой сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Выявленные отклонения комиссия отражает в протоколе с указанием характера и причины отклонений, а также рекомендации по их устранению. Протокол передается руководителю подразделения для рассмотрения и утверждения. На основании этого результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учёте. Посредством составления записей на счетах данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическим наличием нематериальных активов.

Неучтенные ранее объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, их стоимость относится на увеличение прочих доходов:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - .

Стоимость недостающих нематериальных активов возмещается виновными лицами. При этом на сумму накопленной амортизации по недостающим объектам в бухгалтерском учете составляется запись по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость недостающего объекта списывают на расчеты с персоналом по прочим операциям (счет 73) с целью возмещения материального ущерба. При отсутствии виновников – потери списывают на прочие расходы организации.