7.7. Создание резерва под обесценение финансовых вложе­ний.

Организации могут создавать резервы под обесценение фи­нансовых вложений. Однако это касается лишь тех вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют. Созда­вать резерв необходимо в том случае, если стоимость финансо­вых вложений устойчиво снижается. Устойчивое снижение стои­мости финансовых вложений равно разности между учетной стоимостью и расчетной.

Учетная стоимость — это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете, а расчетная стоимость — это цена, которую организация предполагает получить за ак­тив в данный момент.

Чтобы снижение стоимости финансовых вложений счита­лось устойчивым, одновременно должны наличествовать сле­дующие условия:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учет­ная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансо­вых вложений существенно изменялась ис­ключительно в направлении уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение рас­четной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесце­нение финансовых вложений, являются:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у её должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного ко­личества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде доходов при высокой вероятности дальнейшего

уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может про­изойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия проведенных выше условий ус­тойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка эта подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких фи­нансовых вложений. Проверка производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценивания.

На выявленную разницу между учетной и расчётной стои­мостью организация создает резерв за счет финансовых результа­тов (в составе операционных доходов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости, за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Таким образом, ценные бумаги, котирующиеся на органи­зованном рынке ценных бумаг, отражаются в бухгалтерской от­четности с учетом корректировок в бухгалтерском учете данных счета 58 «Финансовые вложения» до текущей рыночной стоимо­сти.

Ценные бумаги, не котирующиеся на рынке, отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом корректировки на созданный резерв под обесценение ценных бумаг, однако в бухгалтерском учете данные счета 58 «Финансовые вложения» не меняются.

Создание резерва в бухгалтерском учете производится за счет прочих расходов и отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доводы и расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (по видам вложений)».

Если в дальнейшем расчетная цена вложений, по которым уже создан резерв будет повышаться или понижаться, то на эти отклонения следует скорректировать данный резерв. Если же та­кой актив продают, то организации надо восстановить суммы ра­нее созданного резерва. При этом увеличиваются прочие доходы, что отражается записью:

Дебет счета 59 «Резерв под обесценение вложений в цен­ные бумаги»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует учесть, что в бухгалтерском учете резерв под обес­ценение ценных бумаг вправе создавать все организации – как участники профессионального рынка ценных бумаг, так и орга­низации, не являющиеся его участниками.