8.2. Аналіз витрат підприємства

Аналіз витрат доцільно проводити у двох напрямах:

• вивчення загального рівня витрат;

• аналіз окремих статей витрат.

Аналіз витрат по загальному рівню зводиться до наступного: звітні дані про рівень і абсолютну суму витрат зіставляються з фактичними витратами за ряд років і визначається ріст або зниження витрат (табл. 8.2).

Таблиця 8.2 – Дані для аналізу витрат

Показники	Минулий рік	Звітний рік	Темп росту
Обсяг продажів (тис. грн.)	25500	28000	109,8
Витрати, (тис. грн.)	19500	21000	107,7
Рівень витрат, %	76,47	75,00	- 1,47

З даних видно, що аналізоване підприємство витратило у звітному році 21000 тис. грн., у минулому 19500 тис. грн., тобто отримана перевитрата в розмірі 1500 тис. грн. Однак, можна зробити висновок, що загальне перевищення суми витрат є виправданим і викликано збільшенням обсягу продажів. У результаті має місце відносна економія витрат у сумі 411,6 тис. грн.

Е_від = = - 411,6 т. грн.

Для загальної характеристики зниження або росту рівня витрат використовуються наступні показники: розмір зниження (росту), темп зниження (росту) та індекс витрат.

Розмір зниження або росту рівня витрат обчислюється як різниця між рівнями і виражається так само, як і рівень, у відсотках до товарообороту. У нашому прикладі розмір зниження рівня витрат у порівнянні з минулим роком – 1,47(75,0–76,47).

Темп зниження (росту) рівня витрат характеризує інтенсивність зміни рівня витрат. Він визначається як відношення розміру зниження (росту) витрат до їх планового або первісного рівня. Темп зниження витрат аналізованого підприємства у порівнянні з минулим роком склав 1,92% .

Індекс витрат розраховується як відношення фактичного рівня витрат до планового або базисного рівня. Так, індекс динаміки витрат у порівнянні з минулим роком дорівнює 0,98 % .

У процесі аналізу вивчаються середньорічні темпи зниження або підвищення витрат за ряд років. Розрахунок проводиться за формулою (8.2):

,

(8.2)

де – середньорічні темпи зниження витрат;

Р_о – рівень витрат в останній рік динамічного ряду;

Р₁ – рівень витрат у перший рік динамічного ряду;

n – число років у періоді, що аналізується.

У процесі аналізу вивчається ступінь впливу окремих економічних факторів на загальний рівень витрат, у тому числі таких найважливіших, як обсяг товарообороту, його склад, застосування нових форм організації виробництва та обслуговування, тип підприємства, зміни роздрібних цін і націнок на продукти.

Обсяг продажу безпосередньо впливає на загальний рівень витрат. Чим більше обсяг продаж на підприємствах, тим нижче рівень витрат. Проте не всі витрати підприємства однаково залежать від товарообороту. Окремі статті кошторису витрат безпосередньо не залежать від обсягу і ступеня виконання плану товарообороту - це умовно-постійні витрати; інші залежать від обсягу товарообороту - це умовно-змінні витрати.

Розрахунок впливу ступеня росту товарообороту на загальний рівень витрат можна зробити за такою формою (табл. 8.3.).

У прикладі скорегований на товарооборот рівень витрат має скласти 73,85%. Економія за рахунок впливу умовно-постійних витрат склала -2,62 % (73,85 -76,47).

Таблиця 8.3 - Вплив товарообороту на рівень витрат

Показники	Минулий рік		Має бути з урахуванням росту суми товарообороту		Звітний рік
	сума (тис. грн.)	у % товарообороту	сума (тис. грн.)	у % до товарообороту	сума (тис. грн.)	у % до товарообороту
Товарооборот – усього	25500				28000
Витрати - усього, у т.ч. умовно постійні умовно-змінні	19500 7500 12000	76,47 29,41 47,06	20677 7500 13177	73,85 26,79 47,06	21000 7700 13300	75,00 27,50 47,50

З метою спрощення розрахунків при визначенні впливу зміни обсягу товарообороту та частки умовно-постійних витрат на рівень витрат можна використовувати формулу (8.3):

,

(8.3)

де - зниження рівня витрат;

- рівень умовно-постійних витрат у базисному періоді або за планом, %;

- індекс росту обсягу продаж.

При аналізі витрат недостатньо визначити економію або перевитрату тільки по загальному рівню витрат, необхідно провести аналіз по кожній статті кошторису витрат, встановити, за рахунок яких витрат забезпечена економія або допущена перевитрата.