Глава 2. Режим в правовой системе регулирования налогообложения

В современном правовом механизме налогообложения термин "режим" выступает многофункциональной категорией. Широко используется она и в доктринальных исследованиях налогового регулирования деятельности нерезидентов в Российской Федерации. Поэтому представляется логичным, прежде чем перейти к рассмотрению источников регулирования налогообложения нерезидентов, для более точного уяснения правовой природы базисной категории "режим" дать ее юридическую характеристику, в том числе как института налогового права, уяснить место и роль данной категории в правовом механизме налогового регулирования.

2.1. Общая правовая характеристика категории "режим"

В общелексическом понимании <41> слово "режим" означает установленные (кем-либо или в соответствии с чем-либо) в отношении определенного объекта (времени, обязанностей, общественных отношений и т.п.) условия образа жизни, порядок (условия) деятельности, существования, работы и т.п. С учетом общего смыслового значения слова "режим" <42> можно отметить некоторые специфические черты его содержания, определяющие, в известной мере, и сферы использования правовой категории "режим":

--------------------------------

<41> См., например: Даль В. Толковый словарь: В 4-х т. Т. 3. М.: Издательская группа "Прогресс"; "Универс", 1994. С. 1670.

<42> В русском языке слово "режим" считается происходящим от французского "regime", указанное смысловое значение которого, в целом, сохранилось и после русификации (см., например, Словарь иностранных слов. М.: Русский язык, 1987. С. 423).

- во-первых, предположение о наличии определенной системы, что выражается в некой взаимосвязи и взаимозависимости внутренних элементов, охватываемых режимом, которые могут существовать и функционировать только во внутренне согласованном, связанном в единое целое виде;

- во-вторых, целеполагание, позволяющее рассматривать отдельные составные части в общем механизме решения определенной задачи (достижения цели);

- в-третьих, детерминированность развития явления внешними факторами, выражающаяся в том, что условия и порядок такого развития определяются заранее (кем-либо или чем-либо);

- в-четвертых, отражение комплексного характера явления и его относительной самостоятельности. Это обусловлено сложной внутренней структурой охватываемого категорией "режим" явления, которое, как правило, включает значительное число различных элементов и их взаимосвязей, проявляет определенную самодостаточность по отношению к однородным режимам.

Такая многогранность категории "режим" позволяет использовать ее для обозначения комплексных объектов и явлений общественной жизни (политический режим, государственный режим, экономический режим и проч.), а также в различных специальных сферах деятельности (режимы страхования, режимы движения и проч.). В юриспруденции данная категория широко применяется как на практике, так и в теории и науке права. В юридической сфере обычно она определяется как "правовой" или "юридический". Например, отечественные авторы правовой режим раскрывают различными способами, но, в целом, предлагаемые ими определения в той или иной степени воспроизводят многие общие основополагающие признаки данного явления.

Например, правовой режим рассматривается как порядок регулирования, который выражен в комплексе правовых средств, характеризующих особое сочетание взаимодействующих между собой дозволений, запретов, а также позитивных обязываний и создающих особую направленность регулирования <43>. Правовой режим также отождествляется с социальным режимом определенного объекта, закрепленным правовыми нормами и обеспеченным совокупностью юридических средств. При этом понятие "социальный режим" рассматривается как относительно устойчивая взаимосвязь социального объекта (явления, процесса, института) с другими социальными объектами, обеспечивающая достижение некоторых целей <44>. Л.А. Морозова понимает правовой режим как результат регулятивного воздействия на общественные отношения системы (определенного набора) юридических средств, присущих конкретной отрасли права и обеспечивающих нормальное функционирование данного комплекса общественных отношений <45>. Термин "правовой режим" Н.И. Матузов и А.В. Малько определяют как особый порядок правового регулирования, выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности либо неблагоприятности для удовлетворения интересов субъектов права <46>.

--------------------------------

<43> См.: Алексеев С.С. Теория права. М.: БЕК, 1995. С. 243.

<44> Подробнее см.: Исаков В.Б. Механизм правового регулирования // Проблемы теории государства и права: Учебник / Под ред. С.С. Алексеева. М.: Юридическая литература, 1987. С. 258.

<45> См.: Морозова Л.А. Конституционное регулирование в СССР. М.: Юридическая литература, 1985. С. 123.

<46> Подробнее см.: Матузов Н.И., Малько А.В. Правовые режимы: вопросы теории и практики // Правоведение. 1996. N 1. С. 16 - 29; http:// law.edu.ru/ magazine/ article.asp?magID= 5&magNum= 1&magYear= 1996&articleID= 141915.

Э.Ф. Шамсумова рассматривает правовой режим более развернуто, считая, что он представляет собой особый порядок законодательного урегулирования деятельности, действий или поведения физических и юридических лиц в различных сферах общественных отношений либо на определенных объектах, включающий в себя установление механизма обеспечения фактической реализации системы стимулов, нормативов, гарантий, запретов, обязываний, ограничений, а также их компетентное исполнение, применение мер принуждения и привлечения виновных к ответственности <47>.

--------------------------------

<47> См.: Шамсумова Э.Ф. Правовые режимы (теоретический аспект): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2001. С. 15.

О.С. Родионов исходит из понимания правового режима как установленного законодательством особого порядка регулирования, представленного специфическим комплексом правовых средств, который при помощи оптимального сочетания стимулирующих и ограничивающих элементов создает конкретную степень благоприятности либо неблагоприятности в целях беспрепятственной реализации субъектами права своих интересов <48>. Н.С. Иващенко раскрывает категорию "правовой режим" как порядок правового регулирования, который представлен специфическим комплексом правовых средств и выступает не столько как результат воздействия на общественные отношения, сколько как условие воздействия на общественные отношения при помощи различных правовых средств, различных их сочетаний <49>.

--------------------------------

<48> См.: Родионов О.С. Механизм установления правовых режимов российским законодательством: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2001. С. 13.

<49> См.: Иващенко Н. Понятие правового режима в налоговом праве // Налоги (журнал). 2006. N 1; СПС "КонсультантПлюс".

Основываясь на имеющемся опыте анализа категории "правовой режим", можно предложить следующее ее определение: правовой (юридический) режим - это закрепленный в виде системы правовых норм, определяющих особое сочетание и взаимосвязь отдельных правовых средств и методов (юридико-организационных инструментов и мер), порядок регулирования вида деятельности, области общественных отношений, статуса объекта и т.п.

В зависимости от сферы исследования и цели применения категория "режим" в юридическом понятийном аппарате наиболее часто используется в трех основных значениях: общеправовом, отраслевом и институциональном <50>. Термином "режим" ("правовой режим") в первом значении обозначается совокупность правил, относящихся к определенным сферам деятельности (общественных отношений) и обычно включающих нормы различных отраслей законодательства (например, правовой режим государства, правовой режим территории, правовой режим внешнеторговых операций, правовой режим иностранных инвестиций и т.д.); во втором значении - система норм, регулирующих отдельные области общественных отношений и часто совпадающих по своему составу с содержанием отдельных отраслей законодательства либо их относительно самостоятельной части (например, административный режим, налоговый режим и т.д.); в третьем значении - специальный правовой механизм регулирования, включающий определенный набор, комплекс юридических инструментов и обеспечивающий выполнение одной или нескольких функций, достижение выбранной цели, какого-либо социального состояния и т.д. (например, правовой режим безопасности, охраны какого-либо объекта, правовой режим налогообложения определенного объекта).

--------------------------------

<50> Такая классификация значений понятия "режим" условна, поскольку основывается главным образом на эмпирическом опыте изучения правовой практики и в данном случае фактически не обосновывается специально. Более аргументированное и рациональное объяснение такой классификации потребовало бы значительного места и, видимо, заставило бы отойти в сторону от основной цели исследования. Поэтому при рассмотрении общих вопросов применения категории "режим" в праве предлагается ограничиться простым указанием на названные значения как на один из возможных способов классификации.