- •Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования а.А. Шахмаметьев
- •Глава 1. Резидентство в правовом регулировании налогообложения
- •1.1. Правовое содержание категории "резидентство"
- •1.2. Определение налогового резидентства
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Резидентство как основание дифференциации
- •1.5. Резидентство физических лиц
- •1.6. Налоговое резидентство юридических лиц
- •1.7. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •1.8. Резидентство и правила недискриминации
- •Глава 2. Режим в правовой системе регулирования налогообложения
- •2.1. Общая правовая характеристика категории "режим"
- •2.2. Категория "режим" в правовом регулировании
- •2.3. Налоговый режим как совокупность общих условий
- •2.4. Специальный отраслевой режим налогового права
- •2.5. Налоговый режим как специальный институт
- •1.6. Классификация налоговых режимов
- •Глава 3. Источники внутреннего права в регулировании налогообложения нерезидентов в российской федерации
- •3.1. Конституция Российской Федерации
- •3.2. Закон в системе источников налогообложения
- •3.3. Подзаконные акты
- •3.4. Ведомственные разъяснения в системе регулирования
- •3.5. Судебная практика
- •3.6. Правовые позиции Конституционного Суда рф
- •3.7. Основания пересмотра решений арбитражных судов:
- •3.8. Правовой обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 4. Международно-правовые акты в регулировании налогообложения нерезидентов в российской федерации
- •4.1. Общая характеристика международно-правового
- •4.2. Взаимодействие международного
- •4.3. Место международных норм
- •4.4. Международный договор в системе источников
- •4.5. Классификация международно-правовых источников
- •4.6. Судебная практика в системе источников
- •4.7. Обычай и доктрина в международно-правовой практике
- •Глава 5. Источники регулирования налогообложения в правовой системе межгосударственной экономической интеграции с участием россии
- •5.1. Правовые основы межгосударственной
- •5.2. Правовые источники таможенно-налогового регулирования:
- •5.3. Россия и межгосударственная интеграция
- •5.4. Судебная практика в правовой системе
- •1. Нормативные правовые акты, документы
- •2. Монографии и научно-практические издания
- •3. Монографии и научно-практические издания
- •4. Научные статьи, публикации в журналах
- •5. Диссертационные исследования и авторефераты
- •6. Энциклопедии, словари, справочники
4.4. Международный договор в системе источников
Понятие "международный договор", используемое в общем понимании в Конституции РФ и иных правовых актах, означает международное соглашение, заключенное Российской Федерацией с иностранным государством (или государствами), с международной организацией либо с иным образованием в письменной форме и регулируемое международным правом, независимо от того, содержится такое соглашение в одном документе или в нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования (ст. 2 Федерального закона от 15 июля 1995 г. N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации"). Данный Закон устанавливает, что "положения официально опубликованных международных договоров Российской Федерации, не требующие издания внутригосударственных актов для применения, действуют в Российской Федерации непосредственно. Для осуществления иных положений международных договоров Российской Федерации принимаются соответствующие правовые акты" (п. 3 ст. 5). В данном случае используется традиционное деление международных договоров на самоисполнимые и несамоисполнимые. К первым относятся соглашения, которые могут действовать непосредственно; для применения вторых необходимо принятие внутригосударственного правового акта.
Непосредственное действие норм международного права не означает их "автоматического" применения помимо национальной правовой системы. Конституция РФ не определяет условий ратификации и иных специальных процедур по "внедрению" международных договоров в российскую правовую систему. Данные процедуры регламентируются Федеральным законом "О международных договорах Российской Федерации". В нем указаны требования, при соблюдении которых договор может быть отнесен к категории самоисполнимых. Официальное опубликование является одним из таких требований <274>. Кроме того, договор должен быть ратифицирован, если это является необходимым условием введения его в действие. Статья 15 указанного Закона содержит перечень международных договоров Российской Федерации, подлежащих ратификации. В него, в частности, включены договоры:
--------------------------------
<274> См. также: Морозова Ю.Г. Подлежит ли применению международное соглашение, не опубликованное в средствах массовой информации? // Арбитражная практика. 2002. N 6; СПС "КонсультантПлюс".
а) исполнение которых требует изменения действующих или принятия новых федеральных законов, а также договоры, устанавливающие иные правила, чем предусмотренные законом;
б) об участии Российской Федерации в межгосударственных союзах, международных организациях и иных межгосударственных объединениях, если такие договоры предусматривают передачу им осуществления части полномочий Российской Федерации или устанавливают юридическую обязательность решений их органов для Российской Федерации.
В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 10 октября 2003 г. N 5 (п. 3) приводятся в обобщенном виде признаки международного договора, посредством которых суды при рассмотрении гражданских, уголовных или административных дел могут определять, может ли такой договор применяться непосредственно (т.е. является ли он самоисполнимым):
- договор официально опубликован;
- в договоре отсутствуют указания на обязательства государств-участников по внесению изменений во внутреннее законодательство этих государств;
- договор вступил в силу и стал обязательным для Российской Федерации;
- не требуется издания внутригосударственных актов для применения данного договора;
- положения договора способны порождать права и обязанности для субъектов национального права.
В пункте 4 этого Постановления специально отмечено, что подлежит применению лишь тот вступивший в силу международный договор, согласие на обязательность положений которого было выражено Российской Федерацией в лице ее компетентных органов государственной власти посредством одного из действий, перечисленных в ст. 6 Федерального закона "О международных договорах Российской Федерации" (т.е. путем подписания договора; обмена документами, его образующими; ратификации договора; утверждения договора; принятия договора; присоединения к договору; любым иным способом, о котором условились договаривающиеся стороны). Здесь можно заметить, что в соответствии со ст. 23 данного Закона допускается возможность временного применения нератифицированных договоров, ратификация которых по законодательству Российской Федерации является обязательной.
В Постановлении от 10 октября 2003 г. N 5 говорится и о месте международных соглашений в иерархии норм правовой системы. Если согласие на обязательность международного договора было принято Российской Федерацией в форме федерального закона, то правила этого договора имеют приоритет в отношении российских законов <275>. Данное Постановление, говоря о приоритете правил международного договора, использует общий термин "законы Российской Федерации", не детализируя и не уточняя правил в отношении отдельных их видов (Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов). В иных случаях, когда согласие на обязательность международного договора РФ было принято не в форме федерального закона, правила такого договора имеют приоритет в отношении подзаконных нормативных актов, изданных органом государственной власти, заключившим этот договор.
--------------------------------
<275> Применение принципа приоритета международного договора над нормами национального законодательства отражено и в судебной практике (см., например: Постановление Президиума ВАС РФ от 23 июня 1998 г. N 3846/97 // Вестник ВАС РФ. 1998. N 9; Определение ВАС РФ от 14 марта 2008 г. N 12010/07 по делу N А40-48454/06-118-331). См. также: Хабаров С. Действие международных договоров по вопросам налогообложения // Законодательство и экономика. 1999. N 8; СПС "КонсультантПлюс".
