- •Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования а.А. Шахмаметьев
- •Глава 1. Резидентство в правовом регулировании налогообложения
- •1.1. Правовое содержание категории "резидентство"
- •1.2. Определение налогового резидентства
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Резидентство как основание дифференциации
- •1.5. Резидентство физических лиц
- •1.6. Налоговое резидентство юридических лиц
- •1.7. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •1.8. Резидентство и правила недискриминации
- •Глава 2. Режим в правовой системе регулирования налогообложения
- •2.1. Общая правовая характеристика категории "режим"
- •2.2. Категория "режим" в правовом регулировании
- •2.3. Налоговый режим как совокупность общих условий
- •2.4. Специальный отраслевой режим налогового права
- •2.5. Налоговый режим как специальный институт
- •1.6. Классификация налоговых режимов
- •Глава 3. Источники внутреннего права в регулировании налогообложения нерезидентов в российской федерации
- •3.1. Конституция Российской Федерации
- •3.2. Закон в системе источников налогообложения
- •3.3. Подзаконные акты
- •3.4. Ведомственные разъяснения в системе регулирования
- •3.5. Судебная практика
- •3.6. Правовые позиции Конституционного Суда рф
- •3.7. Основания пересмотра решений арбитражных судов:
- •3.8. Правовой обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 4. Международно-правовые акты в регулировании налогообложения нерезидентов в российской федерации
- •4.1. Общая характеристика международно-правового
- •4.2. Взаимодействие международного
- •4.3. Место международных норм
- •4.4. Международный договор в системе источников
- •4.5. Классификация международно-правовых источников
- •4.6. Судебная практика в системе источников
- •4.7. Обычай и доктрина в международно-правовой практике
- •Глава 5. Источники регулирования налогообложения в правовой системе межгосударственной экономической интеграции с участием россии
- •5.1. Правовые основы межгосударственной
- •5.2. Правовые источники таможенно-налогового регулирования:
- •5.3. Россия и межгосударственная интеграция
- •5.4. Судебная практика в правовой системе
- •1. Нормативные правовые акты, документы
- •2. Монографии и научно-практические издания
- •3. Монографии и научно-практические издания
- •4. Научные статьи, публикации в журналах
- •5. Диссертационные исследования и авторефераты
- •6. Энциклопедии, словари, справочники
Глава 5. Источники регулирования налогообложения в правовой системе межгосударственной экономической интеграции с участием россии
Современная мировая экономика не только стимулирует интенсификацию международного обмена, увеличение его объемов и расширение субъектного состава участников, но и создает предпосылки для развития интеграционных объединений государств и для институализации различных форм международного экономического сотрудничества, прежде всего на региональном уровне. В свою очередь, объединение государств может обеспечить достижение стоящих перед ними политических, экономических и социальных задач, лишь опираясь на прочную правовую основу, политическую волю государств-членов и готовность последних находить баланс между выражением своего суверенитета и целями объединения.
Одним из основных направлений деятельности экономического объединения государств, базовой предпосылкой его существования и развития является создание либеральных и единых условий хозяйствования для лиц этих государств и проведение общей политики в отношении третьих стран. Центральное место в обеспечении этой деятельности занимают таможенное и налоговое регулирование. Арсенал инструментов такого регулирования многообразен. Однако на первых этапах развития межгосударственной экономической интеграции особое место среди них занимают таможенные пошлины и иные "пограничные" обязательные платежи <328>. Указанные платежи служат одним из главных средств регулирования взаимодействия хозяйственных комплексов отдельных государств и их объединений с внешней экономической средой (хозяйствами других государств и мировой экономики в целом).
--------------------------------
<328> Далее эти платежи также обозначаются общим термином "таможенные налоговые (или таможенно-налоговые) платежи".
Здесь необходимо сделать ряд пояснений. Во-первых, в настоящее время реализуемые с участием России проекты межгосударственной интеграции находятся на начальных этапах. В связи с этим основное внимание уделяется таможенно-налоговым средствам регулирования. Во-вторых, последние рассматриваются в качестве составной части общего механизма налогового регулирования, понимаемого в широком значении как система государственного воздействия на социально-экономические отношения посредством обязательных платежей. В-третьих, интеграционные процессы затрагивают и сферу налогообложения нерезидентов. Данное обстоятельство и заставляет включить в сферу исследования источники правовой системы экономического объединения государств в качестве составной части юридической основы регулирования налогообложения нерезидентов.
5.1. Правовые основы межгосударственной
экономической интеграции
В мировой практике существуют различные виды международных экономических объединений. Как правило, межгосударственное сотрудничество на платформе координации взаимных действий (как в отношении внутренних, т.е. между государствами-участниками, так и внешних, т.е. государствами-участниками по отношению к третьим странам) и совместного решения определенных вопросов рассматривается как этап более широкой по целям и задачам политической, экономической, социальной интеграции государств. Одной из наиболее распространенных и имеющих важное экономическое значение форм экономического межгосударственного объединения является таможенный союз.
В соответствии со ст. XXIV ГАТТ таможенный союз представляет собой замену одной таможенной территорией (таможенной территорией таможенного союза) двух или нескольких таможенных территорий стран - участниц данного таможенного союза, при которой:
а) таможенные пошлины и другие ограничительные меры в области торговли отменяются в отношении основной части торговых обменов между территориями, составляющими союз, или, по крайней мере, в отношении основной части обменов товарами, происходящими с этих территорий ("внутренний" аспект (признак) таможенного союза);
б) с некоторыми оговорками таможенные пошлины и другие регламентирующие инструменты, применяемые каждым из членов союза в торговле с территориями, не входящими в союз, по существу, являются идентичными ("внешний" аспект (признак) таможенного союза).
Таким образом, создание таможенного союза в качестве главной цели имеет формирование общей таможенной территории. Ее достижение обусловливается решением двух основных задач:
- обеспечить свободное обращение товаров между странами - участницами таможенного союза;
- создать условия для проведения единой таможенной политики, включая общий механизм использования тарифного и нетарифного регулирования торговли со странами - не членами таможенного союза.
В сравнении с такими формами межгосударственной экономической интеграции, как зоны (ассоциации) свободной торговли, таможенный союз представляет собой более высокий уровень сближения, поскольку создание первых направлено, главным образом, на устранение таможенных барьеров (таможенные тарифы, количественные ограничения и т.д.) во взаимной торговле между входящими в такую зону странами при сохранении их самостоятельности в регулировании торгово-экономических отношений с третьими государствами. Иными словами, таможенный союз - это более высокоорганизованная зона свободной торговли, участники которой согласовали свою таможенную политику по отношению к государствам-нечленам. Создание таможенного союза приводит к тому, что на место национальной таможенной политики приходит согласованная межгосударственная политика, которая, в свою очередь, обусловливает необходимость разработки общего таможенного законодательства для стран - членов союза. Объединение национальных таможенных территорий постепенно приводит к утрате ими функции пространственного действия самостоятельного таможенного (и отчасти налогового) законодательства, но одновременно с этим дает новое качество - общую "союзную" таможенную территорию.
Таможенный союз или иная институциональная форма экономического сотрудничества государств учреждается на основании заключаемого между ними международного соглашения. Поэтому условия вхождения страны в таможенный союз подчинены общим положениям международно-правовых норм в ее внутренней правовой системе.
Юридическое определение таможенного союза имеет большое практическое значение. При отсутствии всех указанных признаков таможенного союза нельзя говорить о его фактическом существовании. Так, не являются таможенными союзами различные формы взаимодействия государств по устранению таможенного и налогового обложения товарооборота между ними, при которых они, сохраняя свой таможенный суверенитет, согласились лишь на предоставление взаимных льгот и преимуществ в таможенной и налоговой сферах (как правило, в рамках преференциальных соглашений). Таможенными союзами нельзя считать и федерации государств, т.к. в федеративном государстве единство таможенной территории вытекает из конституции, а не из договора между суверенными государствами. Таможенный союз является институтом международного, а не государственного (конституционного) права. Институциональная основа таможенного союза придает ему характер, более соответствующий конфедеративному объединению, наделенному наднациональными полномочиями и специальной международной правосубъектностью. На эту особенность таможенного союза указывал, в частности, Н.А. Ушаков: "... таможенный союз приобретает наднациональные полномочия, поскольку он не только выступает от своего имени, но и обязывает и управомочивает своими договорами государства-члены, передавшие таможенному союзу в соответствующей области часть своих суверенных прав. Во всем же остальном государства-члены полностью сохраняют свои правомочия заключать международные договоры, обязывающие и управомочивающие лишь их самих. Таможенный же союз становится специальным субъектом международного права в сфере международных торгово-экономических взаимоотношений" <329>.
--------------------------------
<329> Ушаков Н.А. Суверенитет и его воплощение во внутригосударственном и международном праве // Московский журнал международного права. 1994. N 2. С. 14.