- •Режим налогообложения нерезидентов: правовая основа регулирования а.А. Шахмаметьев
- •Глава 1. Резидентство в правовом регулировании налогообложения
- •1.1. Правовое содержание категории "резидентство"
- •1.2. Определение налогового резидентства
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Резидентство как основание дифференциации
- •1.5. Резидентство физических лиц
- •1.6. Налоговое резидентство юридических лиц
- •1.7. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •1.8. Резидентство и правила недискриминации
- •Глава 2. Режим в правовой системе регулирования налогообложения
- •2.1. Общая правовая характеристика категории "режим"
- •2.2. Категория "режим" в правовом регулировании
- •2.3. Налоговый режим как совокупность общих условий
- •2.4. Специальный отраслевой режим налогового права
- •2.5. Налоговый режим как специальный институт
- •1.6. Классификация налоговых режимов
- •Глава 3. Источники внутреннего права в регулировании налогообложения нерезидентов в российской федерации
- •3.1. Конституция Российской Федерации
- •3.2. Закон в системе источников налогообложения
- •3.3. Подзаконные акты
- •3.4. Ведомственные разъяснения в системе регулирования
- •3.5. Судебная практика
- •3.6. Правовые позиции Конституционного Суда рф
- •3.7. Основания пересмотра решений арбитражных судов:
- •3.8. Правовой обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 4. Международно-правовые акты в регулировании налогообложения нерезидентов в российской федерации
- •4.1. Общая характеристика международно-правового
- •4.2. Взаимодействие международного
- •4.3. Место международных норм
- •4.4. Международный договор в системе источников
- •4.5. Классификация международно-правовых источников
- •4.6. Судебная практика в системе источников
- •4.7. Обычай и доктрина в международно-правовой практике
- •Глава 5. Источники регулирования налогообложения в правовой системе межгосударственной экономической интеграции с участием россии
- •5.1. Правовые основы межгосударственной
- •5.2. Правовые источники таможенно-налогового регулирования:
- •5.3. Россия и межгосударственная интеграция
- •5.4. Судебная практика в правовой системе
- •1. Нормативные правовые акты, документы
- •2. Монографии и научно-практические издания
- •3. Монографии и научно-практические издания
- •4. Научные статьи, публикации в журналах
- •5. Диссертационные исследования и авторефераты
- •6. Энциклопедии, словари, справочники
2.3. Налоговый режим как совокупность общих условий
и правил функционирования налоговой системы
В данном значении рассматриваемый термин отражает важнейшие черты налоговой системы государства и имеет вследствие этого правовое содержание, вбирающее материю не только налогового права, но и отдельных элементов других сфер правовой системы (государственного, административного и других отраслей права), а также иных направлений общественного знания. В таком понимании налоговый режим по своей сути входит в ряд аналогичных общих характеристик государства и его политики (политический режим, экономический режим и прочее).
Налоговый режим часто употребляется и в более узком понимании, ориентированном на юридические аспекты налоговой проблематики, охватывая всю совокупность налоговых правил страны либо их часть, касающуюся какой-либо отдельной области деятельности (государственного регулирования), например, "налоговый режим инвестиций", "налоговый режим внешнеторговых сделок" и т.п. Такое использование термина "налоговый режим" представляется закономерным, учитывая, с одной стороны, общелексическое содержание и многогранность самого понятия "режим", о чем говорилось выше, а с другой - важную роль налоговой системы в современном механизме государственного регулирования.
Практическое применение в данном содержательном наполнении понятие "налоговый режим" находит, например, в общем обзоре нормативно-правовой базы, устанавливающей порядок и условия налогообложения, в справочных изданиях, в публикациях, касающихся налоговой тематики. С точки зрения правового анализа конкретных теоретических и практических проблем налогообложения, более важными представляются категории режима как отраслевого юридического режима и специального института налогового права (законодательства).
2.4. Специальный отраслевой режим налогового права
Категория "режим", используемая для обозначения специального отраслевого юридического режима, важна при исследовании вопросов места налогового права в правовой системе, его методов и правовых средств регулирования. В данном случае она охватывает налогово-правовой механизм регулирования, включающий специальный комплекс юридических инструментов и обеспечивающий выполнение функций налоговой системы, достижение выбранной цели воздействия на определенную область общественных отношений (экономических, социальных и др.).
Налоговый режим в этом значении также представляет собой, выступая разновидностью публично-правовых режимов, один из видов специального отраслевого юридического режима. При этом "под юридическим режимом понимается особая, целостная система регулятивного воздействия, которая характеризуется специфическими приемами правового регулирования - особым порядком возникновения и формирования содержания прав и обязанностей, их осуществления, спецификой санкций, способов их реализации, а также действием единых принципов, общих положений, распространяющихся на данную совокупность норм" <57>. В юридическом исследовании категория "правовой режим" помогает осветить особенности различных отраслей права, рассмотреть действующие в их рамках средства правового регулирования как в целом, так и в отдельности (или по группам).
--------------------------------
<57> Алексеев С.С. Указ. соч. С. 105.
Характеризуя кратко налоговый режим в качестве специального отраслевого режима, можно отметить, что он:
- базируется на принципах, общих началах, лежащих в основе налогового права. В частности, к ним относятся принципы единства системы налогов и сборов; оптимальности и определенности системы налогов и сборов; экономической обоснованности установления налогов и сборов; паритета (гармонизации) интересов государства и налогоплательщиков;
- содержательно вбирает в себя совокупность правовых норм, обеспечивающих регулирование налоговых отношений и общий порядок налогообложения;
- основывается на императивном методе регулирования (методе властных предписаний), в котором доминируют позитивные обязывания, предопределяющие неравенство субъектов налоговых правоотношений, необходимость для них следовать установленным предписаниям и максимально ограничивающие возможность данных субъектов по своему усмотрению приобретать права и обязанности;
- включает специальные юридические средства (инструменты) регулирования, определяющие основания возникновения прав и обязанностей, механизмы юридического воздействия, способы защиты прав и т.д.;
- формализуется в положениях особой области законодательства и кодифицированного акта.
В данный перечень включены лишь основные элементы отраслевого режима налогового права. Характеристика, данная режиму в таком качестве, не претендует на бесспорность.