5.2. Правовые источники таможенно-налогового регулирования:

опыт Европейского союза

Создание зоны свободной торговли и тем более таможенного союза, как правило, является предпосылкой перехода к более высоким уровням экономической и политической интеграции, на которых устраняются границы между государствами-участниками, обеспечивается свободное перемещение товаров, услуг, рабочей силы, капиталов, принимаются единые правила хозяйственной деятельности и т.д. В настоящее время тенденция развития межгосударственной экономической интеграции затронула практически все регионы. Это предоставляет огромный материал для сравнительного исследования. Однако в рамках настоящей работы используются лишь некоторые элементы правовой системы Европейского союза <330>. В пользу выбора ЕС говорят достигнутые им успехи в деле интеграции, а также близость не только географических, но и, в определенной мере, экономических и исторических условий строительства основ таможенного союза. При этом не ставится задача провести полномасштабное изучение опыта правового регулирования интеграционного процесса в ЕС. Предполагается рассмотреть лишь некоторые вопросы, которые имеют связь с наиболее актуальными проблемами интеграционных процессов с участием России и затрагивают правовую основу налогообложения.

--------------------------------

<330> Безотносительно к названиям, используемым в отношении определенных этапов строительства и развития интеграции западноевропейских стран, функционирования созданных ими для этого структур, в настоящей работе для обозначения общей организационно-правовой и институциональной составляющей их экономического, политического, правового, социального объединения употребляются как синонимы понятия "Европейский союз (ЕС)" либо "Европейские сообщества (Сообщества)". Под термином "законодательство (таможенное и (или) налоговое) ЕС" понимается совокупность норм, которые определяют регулирование таможенных и налоговых отношений в рамках Европейского союза и содержатся в учредительных документах Сообществ, в актах, принятых на их основе уполномоченными органами ЕС, и, в установленных случаях, в международных соглашениях Сообществ. Данное понятие в указанном значении весьма условно, поскольку объединяет в один блок нормы, которые могли бы быть "индивидуализированы" по своей принадлежности к различным сферам интеграции, получившим соответствующую формализацию в виде трех учредительных договоров, на основе которых созданы Европейское объединение угля и стали (ЕОУС, Договор о создании Европейского объединения угля и стали (ЕОУС) от 18 апреля 1951 г. // Документы Европейского союза: В 3-х т. Т. 1. М.: Международная издательская группа "Право", 1994. С. 23 - 98), Европейское экономическое сообщество (ЕЭС, Договор о создании Европейского экономического сообщества (ЕЭС) от 25 марта 1957 г. // Там же. С. 99 - 292), Европейское сообщество по атомной энергии (Евроатом, Договор о создании Европейского сообщества по атомной энергии (Евроатом) от 25 марта 1957 г. // Там же. С. 293 - 390), а также в Едином европейском акте от 17 февраля 1986 г. (Там же. Т. 2. С. 7 - 44), Договоре о создании Европейского союза от 7 февраля 1992 г. (Там же. С. 45 - 246) и иных документах. Выбор в пользу обобщающего понятия определяется не только единым политическим вектором развития всех указанных интеграционных объединений, но и изначально присущим им организационным и юридическим единством в решении интеграционных проблем. Фактически в правовом обеспечении экономического объединения стран, входящих в состав Европейского союза, превалирующее место занимали нормы соглашения о создании ЕЭС, учитывая цели создания и роль последнего в развитии общего экономического и таможенного пространства ЕС. Поэтому там, где речь идет о таможенном и налоговом законодательстве ЕС, и используются ссылки на конкретные решения (акты) органов Европейских сообществ, особое внимание уделяется именно нормам указанного Договора о создании ЕЭС и документам, принятым в его развитие органами ЕС.

В странах - членах ЕС правовые источники таможенно-налогового регулирования в настоящее время в значительной степени связаны с развитием коммунотарного права как относительно самостоятельной правовой системы, постоянно расширяющей сферу своего применения. Такая экспансия представляется вполне закономерным следствием значительного прогресса Сообществ не только в таможенном, но и в экономическом и политическом объединении.

Налоговая и таможенная составляющие публичного регулирования - наиболее разработанные области в правовой системе Европейского союза. Согласно ст. 9 Римского договора 1957 года об учреждении Европейского экономического сообщества (далее также именуемого "Римский договор") "основой Сообщества является таможенный союз". Именно на основе общих принципов функционирования таможенного союза сразу после создания Сообществ стал разрабатываться правовой механизм регулирования товарообмена между странами-участницами и торгово-экономических отношений с третьими странами: вводилось запрещение использования между странами-участницами ввозных таможенных пошлин и иных видов обязательных платежей эквивалентного характера, согласовывалась общая политика в отношении третьих стран, постепенно вводился единый импортный тариф и т.д. <331>. По мере реализации планов таможенного объединения разрабатывались общие правила налогового регулирования, которые в силу принятой стратегии интеграции в рамках ЕС вводятся поэтапно и дифференцированно (по видам налогов, их ставкам и т.п.). Это вполне объяснимо, учитывая масштаб проблемы и значительные различия национальных налоговых систем. Тем не менее к настоящему времени достигнут значительный прогресс и в развитии налогового права ЕС.

--------------------------------

<331> Дальнейшее развитие таможенный союз ЕС получил в концепции "единого внутреннего рынка", утвержденной в 1986 году Единым европейском актом, текст которого получил название "Белая книга ЕЭС". Согласно ст. 8А Акта такой рынок представляет собой "пространство без внутренних границ, на котором обеспечено свободное перемещение лиц, товаров, услуг, капиталов".

Такое внимание к таможенной и налоговой проблематике в рамках объединения европейских государств изначально ориентировало на разработку в качестве относительно самостоятельного направления правовой основы развития интеграции таможенного и налогового законодательства Европейских сообществ и, как следствие, определило их место в правовой системе ЕС. Следуя, можно сказать, общепринятой классификации источников права Европейских сообществ <332>, в их законодательстве можно выделить две основные группы источников правовых норм, составляющих юридическую основу таможенного и налогового регулирования:

--------------------------------

<332> В данном случае речь идет о выделении в правовой системе Сообществ источников "первичного" и "вторичного" права, которое используется в большинстве как зарубежных, так и отечественных исследований, что и делает правомерным использование определения "общепринятая" классификация. См., например: Европейское право: Учебник для вузов / Под общ. ред. Л.М. Энтина. М.: НОРМА (НОРМА-ИНФРА-М), 2000; Козырин А.Н. Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран. М.: МГИМО, 1994; Хартли Т.К. Основы права Европейского сообщества. М.: Закон и право; ЮНИТИ, 1998; Марченко М.Н. Виды источников права Европейского союза. Источники первичного права // Вестник МГУ. Серия 11. Право. 2009. С. 3 - 15; N 3; Vaulont N. L'Union douaniere de la Communaute Economique Europeenne. Luxembourg: Commission des Communautes europeennes.

а) "первичное право", включающее учредительные договоры, оформившие европейские интеграционные объединения (ЕЭС, ЕОУС, Евроатом), а также соглашения, принятые государствами-членами на основе этих договоров и в их развитие, которыми были внесены изменения и дополнения в учредительные документы;

б) "вторичное право", включающее правовые акты, принятые компетентными органами Сообществ на основании норм "первичного права", а также документы правоприменительной практики Суда ЕС, международные договоры, заключаемые Сообществами.

Сегодня усиливается тенденция по "замещению" норм национальных законодательств в правовом механизме таможенно-налогового регулирования нормами коммунотарного права. Особенно отчетливо данная тенденция прослеживается в таможенной сфере. Национальное ("внутреннее") таможенное законодательство стран - членов ЕС утрачивает свое значение в таком качестве, поскольку в значительной степени таможенные отношения в рамках ЕС регулируются либо прямо правовыми актами ЕС, либо принятыми на их основе и воспроизводящими установленные ими нормы национальным таможенным законодательством. Образно говоря, место национального таможенного законодательства - это сохраняющиеся в системе таможенного законодательства ЕС "незаполненные ниши", "пробелы" регулирования таможенных отношений в рамках таможенно-правовой системы ЕС. Схожий процесс постепенно набирает силу и в области налогового регулирования.

Правовые нормы, содержащиеся в источниках "первичного права", подобно положениям конституции в национальной (внутригосударственной) правовой системе, определяют общие условия и принципы правового регулирования ЕС. Наиболее важное значение здесь имеют положения Римского договора (об учреждении ЕЭС), а также соглашений, которыми вносились изменения и дополнения в этот Договор. Содержащиеся в этих документах правовые нормы, затрагивающие вопросы регулирования таможенных и налоговых отношений, носят общий характер, поскольку устанавливают принципы и основы правовой системы ЕС. Вместе с тем акты "первичного права" создали юридические основания для строительства и развития таможенного союза - более высокой ступени интеграции.

Учитывая отсутствие общей институциональной составляющей таможенной и налоговой систем ЕС, приходится признать необходимость правового обеспечения единого механизма реализации политики Европейских сообществ в таможенной и налоговой сферах. Это достигается как прямым применением законодательства ЕС в национальных правовых системах, так и разработкой внутренних правил в соответствии с положениями коммунотарного права. В связи с этим возникает проблема соотношения коммунотарной и национальных ("внутренних" государств-членов) правовых систем. Наиболее эффективными способами решения данной проблемы в рамках ЕС являются гармонизация и унификация законодательств стран-членов <333>.

--------------------------------

<333> Здесь также можно отметить, что на уровне правовых систем отдельных государств - участников ЕС указанная проблема, особенно на первых этапах развития интеграции, достаточно эффективно решалась путем использования "обычных" юридических процедур рецепции или имплементации норм международного договора во внутренний национальный правовой порядок. В отсутствие специальных правовых механизмов гармонизации национальных законодательств стран - членов Европейских сообществ данные процедуры применялись универсально: при интеграции как норм общего международного права в национальную правовую систему, так и специальных международно-правовых норм, регулирующих таможенные и налоговые отношения в рамках таможенного союза.

Источниками правовых норм, устанавливающих правила взимания обязательных платежей (налогов и парафискальных сборов) в ЕС, являются в основном различные правовые акты "вторичного права", принимаемые органами Сообществ в соответствии с закрепленной за ними компетенцией и согласно условиям, сформулированным в учредительных документах (или, другими словами, на основе положений "первичного права"). Данные нормы "вторичного права" имеют производный характер и обладают меньшей юридической силой по сравнению с нормами, содержащимися в источниках "первичного права".

Акты "вторичного права", принимаемые органами ЕС, образуют основной (с точки зрения как количества, так и детализации) блок правовых документов, регулирующих вопросы применения фискальных платежей. В этих нормах положения "первичного права" получают конкретизацию, развитие и юридическую основу, необходимую для их практического применения. Можно сказать, что учредительные документы являются правовой основой деятельности органов Сообществ по надстраиванию верхних "слоев" правового порядка ЕС, непосредственно ориентированных на решение практических задач единого экономического пространства. В этом нормотворческом процессе в рамках своих полномочий участвуют все уставные органы Европейских сообществ. Однако основной объем актов "вторичного права" принимают Совет и Комиссия ЕС <334>.

--------------------------------

<334> Совет ЕС - центральный орган, в компетенцию которого входит принятие решений практически по всем вопросам, в том числе касающимся применения общих правил взимания фискальных платежей. Совет ЕС издает правовые акты самостоятельно либо через Комиссию ЕС, передавая ей часть своих полномочий. Юридический статус последней четко не определен документами "первичного права": с одной стороны, она выполняет некоторые функции рабочего органа Совета ЕС, с другой - полномочна издавать акты нормативного характера. Европарламент в результате эволюционного развития его полномочий в настоящее время не только выполняет контрольные и консультативные функции, но может активно влиять на развитие внешнеэкономических связей, формирование бюджета ЕС, а также на принятие актов "вторичного права".

Согласно статье 189 Римского договора (в редакции, данной Маастрихтским договором), учитывая используемое для целей настоящей работы понятие "источники законодательства" ЕС, во "вторичном праве" Сообществ к источникам правовых норм, регулирующих применение фискальных платежей, относятся акты, принимаемые Советом и Комиссией ЕС, а также Европарламентом, действующим совместно с Советом ЕС, т.е. регламенты (reglements), директивы (directives), постановления (decisions), а также рекомендации (recommendations) и заключения (opinions) <335>.

--------------------------------

<335> Перечень издаваемых органами ЕС актов, закрепленный в ст. 189 Римского договора, не носит исчерпывающего характера. Данный вывод следует из правоприменительной практики Суда ЕС, который отметил, что органы ЕС могут издавать юридически обязательные акты, не отнесенные ни к одной из указанных в этом Договоре категорий (подробнее см.: Хартли Т.К. Указ. соч. С. 114 - 115).

Регламент обычно носит общенормативный характер, имеет обязательную силу и прямое применение в полном объеме во всех государствах-членах. Юридический статус регламента в системе источников права ЕС позволяет условно сравнивать его с законом во внутригосударственном праве. Обязательное прямое применение регламента порождает автоматическую отмену любого противоречащего ему положения правового акта внутреннего права.

Директива также имеет обязательный характер, но только в отношении государств-членов, которым она адресована. В соответствии со ст. 189 Римского договора директивы обязательны "в отношении ожидаемого результата". При этом власти государства-адресата свободны в выборе форм и средств реализации указанной в директиве цели. Такая свобода действий, заложенная в механизме применения директивы, во многом способствовала тому, что именно данная правовая форма стала наиболее востребованной для сближения национальных законодательств (например, для установления общих правил использования фискальных инструментов регулирования экономических таможенных режимов, введения в государствах-членах единого порядка взимания налога на добавленную стоимость и т.д.).

Положения директивы непосредственно не приводят к отмене какой-либо нормы внутригосударственного права: для этого, как и в целом для применения директивы, компетентные власти государства-адресата должны принять соответствующий правовой акт. Директивы, адресованные органам государств-членов, обязывают последние использовать все меры для их применения во внутреннем национальном праве, но положения таких директив не имеют обязательной юридической силы в отношениях с частными (юридическими и физическими) лицами (т.е. формально не создают для последних прав и обязанностей). Вместе с тем, согласно практике Суда ЕС при соблюдении определенных условий директива совместно с иными документами Европейских сообщества (например, с отдельными статьями учредительных договоров или решений Совета ЕС), может порождать прямые юридические последствия в отношениях между государством-членом, которому адресована директива, и лицом данного государства <336>. На практике реализация директив (например, во Франции) обеспечивается обычно регламентарным путем (изданием акта органом исполнительной власти) и, значительно реже, через принятие закона, когда директива непосредственно входит в сферу законодательства.

--------------------------------

<336> Например, используемая во взаимосвязи со ст. 9 и ст. 13 Римского договора директива Комиссии, обязывающая государство отменить сборы эквивалентного характера, привела к тому, что суд признал право у плательщиков на отказ от уплаты указанных сборов (подробнее см.: Berr C.J., Tremeau H. Op. cit. P. 65 - 67).

Постановление так же, как и директива, имеет обязательный характер только для тех, кому адресовано. Оно не имеет прямого действия и может содержать детальную регламентацию применения. Поэтому государство-адресат во исполнение постановления обязано принять правовой акт в соответствии с внутригосударственными процедурами <337>. Постановление, в отличие от директивы, во-первых, может касаться не только государства-члена, но и частных лиц; во-вторых, обязательно в полном объеме (а не только определяет цель проведения мероприятий) для тех, кому адресовано.

--------------------------------

<337> Так, до введения в действие в 1968 году Единого таможенного тарифа Совет Сообществ доводил изменения ставок таможенных пошлин, применяемых государствами-членами, посредством постановлений. Во исполнение этих постановлений, например, Правительством Франции принимались декреты, вводившие в действие новые ставки пошлин.

Рекомендации и мнения не имеют обязательной юридической силы для государств-членов. Учредительные документы Европейских сообществ, обязывающие государства принимать все необходимые меры к сближению их законодательств, в качестве средства для этого предусматривают принятие решений на уровне ЕС именно в форме рекомендаций, направляемых государствам Комиссией ЕС. Такое несовпадение цели и средств ее достижения привело к тому, что на практике рекомендации явились лишь дополнительным правовым инструментом гармонизации национальных законодательств и разработки единых правил регулирования на уровне Европейских сообществ. Юридическую основу сближения национальных законодательств составили нормативные акты органов ЕС, принятые в развитие Римского договора и имеющие обязательную юридическую силу (главным образом, регламенты и директивы).

Рассматривая основные виды правовых актов, выступающих в качестве источников правового регулирования таможенных и налоговых отношений в рамках интеграционного процесса, нельзя оставить без внимания проблему "сближения" законодательств государств-участников. Четкое функционирование механизма взаимодействия коммунотарной и внутригосударственных правовых систем - одно из условий жизнеспособности и развития единого экономического пространства. Указанная проблема стоит и перед интеграционными объединениями государств, в которых участвует Россия. Ее решение, актуальность которого вполне очевидна, будет иметь, как представляется, определяющее значение для перспектив таких объединений.

Непоследовательность процесса сотрудничества России по созданию экономических объединений (в том числе, на основе таможенного союза) с другими странами пока не создает предпосылок к налаживанию устойчивых и эффективных юридических форм согласования и применения на единой правовой основе таможенно-налоговых инструментов в данных объединениях. Это, в свою очередь, весьма сильно ограничивает возможности правового исследования результатов реализации общих норм, закрепленных в учреждающих таможенные (экономические) союзы многочисленных документах. В них главным образом определяются контуры предстоящей интеграции и неизменно подчеркивается необходимость гармонизации и унификации в таможенной, налоговой и иных областях законодательства. Более того, предпринимаются попытки их практической реализации. В частности, это находит отражение в еще более многочисленных соглашениях, принимаемых на основании и в развитие договоров о создании таможенных (экономических, политических) союзов. Например, в рамках СНГ в 1994 году приняты Основы таможенных законодательств государств-участников <338>. В соответствии с Соглашением о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 6 января 1995 г. <339> данные Основы таможенных законодательств также должны использоваться и при реализации целей указанного Соглашения. Недостаток политической воли для реализации намеченных целей интеграции и, как следствие, отсутствие эффективной системы контроля и обеспечения выполнения принятых обязательств фактически девальвируют юридически обязательный характер положений соглашений, сводят их до уровня "деклараций о намерениях". С учетом сказанного, рассмотрение правовых вопросов сближения законодательств в рамках таможенного союза (иных интеграционных объединений государств) в настоящей работе предполагается ограничить примером ЕС.

--------------------------------

<338> Бюллетень международных договоров. 1995. N 9.

<339> СЗ РФ. 1996. N 45. Ст. 5057.

Учредительные акты Европейских сообществ и документы, принятые на их основе, изначально определяли вектор совместных усилий на создание единого экономического пространства, поставили европейские страны перед необходимостью существенным образом скорректировать свое внутреннее (национальное) законодательство. К обычным проблемам развития внутреннего права добавились сложные вопросы установления тесной связи между юридическим порядком Европейских сообществ и правовыми системами отдельных стран-членов. Кроме того, наряду с реформой и сближением национальных таможенных законодательств, Сообщества в перспективе ориентировались на постепенную передачу на наднациональный уровень полномочий государств-членов и в иных сферах правового регулирования. Однако именно таможенное (и частично налоговое) регулирование стало основным объектом унификации на первых этапах. Учитывая значительный прогресс в данном направлении, далее рассматриваются основные элементы правового механизма построения единой системы регулирования в рамках сближения таможенных законодательств в ЕС.

Вопрос о сближении внутренних (национальных) правовых систем в рамках ЕС заставляет обратить внимание по меньшей мере на два существенных аспекта: во-первых, на сферу правового регулирования, в которой происходят гармонизация и унификация; во-вторых, на технику их непосредственного осуществления. В отличие от ряда иных сфер сотрудничества, требующих выработки общих основ законодательства государств-членов, Римский договор недостаточно освещает конкретные процедуры и инструменты сближения национальных таможенных и налоговых законодательств. Статья 27 этого Договора, посвященная вопросам сближения национальных законодательств, не определяет, до какого предела должно оно осуществляться, ограничиваясь простым указанием "в необходимой мере". В связи с этим изначально основополагающие принципы, закрепленные в учредительных документах ЕС, не исключали использование для создания единого правового механизма таможенного регулирования как гармонизации, так и унификации таможенных законодательств стран-участниц <340>.

--------------------------------

<340> Подробнее см.: Законодательство капиталистических государств об экспортно-импортных операциях с социалистическими странами. М.: ИГиП АН СССР, 1989; Daillier P. L'harmonisation des legislations douanieres des Etats membres de la Comunaute Economique Europeenne. Paris: Librairie generale de droit et de jurisprudence, 1972; Villmot D. L'harmonisation fiscale europeenne. (Que sais-je? N 2618). Paris: PUF, 1991; Berr C.J. L'union douaniere // Revue trimistrielle de droit europeen. 1973. N 1. P. 6 - 27; Catalano N. La Communaute Economique Europeene, la rapprochement et l'harmonizations des droits des Etats-Membres // Revue international de droit compare. 1961. N 14; Daillier P. La jurisprudence douaniere de la Cour de justice des Comunautes Europeennes (1958 - 1975) // Revue du Marche commun. 1976. N 199. P. 399 - 414; Langeheine B. Le rapprochement des legislations selon l'article 100A du Traite CEE: l'harmonisation communautaire face aux exigences de protection nationales // Revue du Marche commun. 1989. N 328. P. 347 - 359; Pannier J. Dounne et reglementation des change // Droit et pratique du commerce international. 1986. T. 12. N 4. P. 633 - 659, 1989. T. 15. N 4. P. 736 - 761; Vignal G. L'union douaniere // Revue trimistrielle de droit europeen. 1982. N 2. Р. 82 - 99.

Гармонизация по своей природе принципиально отличается от унификации. Последняя основывается на изначальном "абсолютном уравнивании" юридических норм, обеспечивает единообразное содержание национальных правовых актов <341>. Гармонизация не направлена на достижение юридической идентичности норм национальных правовых систем, а призвана, в первую очередь, обеспечить эквивалентность последствий их применения. На первых этапах такая форма более всего соответствовала задачам создания таможенного союза в рамках ЕС и выступала основным способом сближения национальных законодательств, а правовая основа таможенного союза, разработанная только на уровне общих принципов, предусматривала обязательство государств-членов действовать до достижения определенного фактического результата.

--------------------------------

<341> См.: Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть. С. 89.

Как отмечалось выше, учредительные документы Сообществ, обязывающие государства принимать все необходимые меры к "сближению" их таможенных законодательств, в качестве средства для этого определили принятие решений на уровне ЕС в форме рекомендаций, направляемых государствам Комиссией. Однако формально необязательный юридический характер рекомендаций приводил к несовпадению целей и средств их достижения. Поэтому на практике рекомендации стали лишь дополнительным правовым инструментом гармонизации при разработке единых таможенных правил. Основным правовым инструментом "сближения" фактически стали акты органов ЕС, принятые в развитие положений Римского договора, главным образом регламенты и директивы. С помощью этих видов источников "вторичного права" были оформлены наиболее важные решения по таможенному регулированию ЕС: применение единого таможенного тарифа, порядок определения таможенной стоимости, происхождения товара и др.

Важную роль в ускорении гармонизации сыграл Единый европейский акт. В нем не только была подтверждена легитимность ранее принятых правил сближения национальных законодательств, но и получили закрепление новые, более эффективные средства обеспечения единообразия национальной правотворческой и правоприменительной практики. Единый европейский акт внес изменения в правовой инструментарий осуществления гармонизации и унификации таможенного регулирования: решения Совета по данным вопросам могли теперь приниматься квалифицированным большинством его членов. Требование единогласия при принятии Советом решений было сохранено в отношении мер по гармонизации налогового законодательства (ст. 18 Акта; ст. ст. 99 и 100 Римского договора).

Единый европейский акт разрешал в исключительных случаях вместо издания директив, обеспечивающих постепенную гармонизацию национальных правил, признавать различные положения национального законодательства эквивалентными и, следовательно, не требующими принятия мер для их формальной гармонизации. Такой подход исходил из необходимости создания юридической основы обеспечения реального свободного перемещения товаров внутри союзной таможенной территории и означал введение новых элементов в систему обеспечения единства таможенно-правового регулирования. Основная цель - свободное перемещение товаров - в данном случае оказалась превалирующей и фактически вытеснила на второй план проблему формально оставшихся в силе несоответствий между национальными законодательствами, не имеющих "принципиального" характера.

Здесь можно напомнить, что "классическая" техника гармонизации предполагает, наоборот, приведение в соответствие положений национального законодательства по отношению к нормам коммунотарного права как по форме, так и по содержанию. При этом национальные правила должны изменяться в соответствии с установленным внутри государств порядком нормотворчества и распределением компетенции его органов в таможенной сфере.

Интенсивный процесс "сближения" национальных таможенных законодательств государств - членов ЕС создал необходимые предпосылки для постепенного перехода от гармонизации к унификации. Последняя как устойчивая тенденция стала проявлять себя после завершения первого этапа интеграции, ознаменованного вступлением в силу 1 июля 1968 г. Единого таможенного тарифа Европейских сообществ <342>. Результатом возобладания данной тенденции можно считать упразднение внутренних таможенных границ и принятие Таможенного кодекса ЕС, который был утвержден Регламентом Совета ЕС N 2913/92 и вступил в силу с 1 января 1994 г. <343>.

--------------------------------

<342> Reglement (CEE) N 950/68 du Conseil du 28 juin 1968, relatif au tarif douanier commun // JO L 172. 1968. P. 1 - 402.

<343> Reglement (CEE) N 2913/92 du Conseil du 12 octobre 1992, etablissant le code des douanes communautaire // JO L 302 du 19.10.1992.