Тема 12. Водный налог

Плательщиками налога являются организации, предприниматели и физические лица, которые осуществляют водопользование, регулируемое Водным кодексом.

Объекты, облагаемые водным налогом

-забор воды из водных объектов; - использование акватории водных объектов, - использование водных объектов для гидроэнергетики; использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях.

Водные объекты, которые не облагаются водным налогом:

- забор из подземных водных объектов воды, содержащей природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; - забор воды для обеспечения пожарной безопасности; - забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков.

Налоговой базой

• при заборе воды является объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов.

• при использовании водных объектов для целей гидроэнергетики - количество электроэнергии, произведенной за налоговый период.

• при использовании акватории водных объектов - площадь предоставленного водного пространства.

• по водным объектам, которые используются для лесосплава в плотах и кошелях- нужно объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (тыс. куб. м), умножить на расстояние сплава (км) и разделить на 100.

Ставки водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы. Ставки зависят от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов ставки повышаются в пять раз.

Для всех налогоплательщиков РФ установлена одинаковая ставка налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения. Она составляет 70 руб. за 1000 куб. м воды.

Начисление налога – д 20-44 к 68 Перечисление налога – д68 к 51

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Ситуация

Рассчитайте водный налог за воду, забираемую из бассейна реки Урал ООО «Водолей» за 1 квартал. Лимит воды на квартал 54 000 куб.м. из водных объектов. Фактический расход воды 67 000 куб.м. Налоговая ставка 300 руб. за 1 тыс. куб. м воды

Тема « Акцизы»

Налогоплательщиками признаются организации и предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары.

Подакцизными товарами признаются спирт этиловый; алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %; пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла;

Объект налогообложения

• по нефтепродуктам

1) оприходование собственных произведенных нефтепродуктов

2) получение нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельства.

Плательщиками акцизов по нефтепродуктам являются не те лица, которые реализуют нефтепродукты, а те, которые их производят или получают от других лиц.

Лица, производящие нефтепродукты из собственного сырья, признаются плательщиками акцизов независимо от наличия у них свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Свидетельство выдается на следующие виды деятельности: производство нефтепродуктов; оптовую; - оптово-розничную;- розничную реализацию нефтепродуктов. Свидетельство выдает УФНС России субъекта РФ, на территории которого налогоплательщик состоит на учете. Основным требованием для его получения является наличие в собственности мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов.

Свидетельство является документом, дающим право для получения налоговых вычетов по акцизам. Операции по получению нефтепродуктов являются объектом налогообложения только для лиц, имеющих свидетельства.

Лица, совершающие операции с нефтепродуктами, имеют право на их осуществление независимо от наличия у них свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

• в остальных случаях

- реализация произведенных подакцизных товаров

- продажа конфискованных подакцизных товаров

- передача произведенных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров структурному подразделению этой организации

- передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

Не подлежат налогообложению

1) передача подакцизных товаров для производства подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта и денатурированной продукции

3) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на экспорт

4) реализация нефтепродуктов

Налоговая база определяется

1) как объем реализованных товаров в натуральном выражении, если по этим товарам установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных товаров без акциза, без НДС, если установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

4) также применяются комбинированные налоговые ставки 1)+2)

5) по операциям получения нефтепродуктов как объем полученных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей в счет предстоящих поставок подакцизных товаров.

Налоговый период - календарный месяц

Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении подакцизных товаров; уплаченные с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров; авансы, уплаченные при приобретении акцизных марок

Ситуация

Ликероводочный завод реализовал 200 ящиков водки «Путинка» по 20 бутылок в ящике, емкостью 0,5 литра в каждой, с объемной долей спирта 40 % на сумму по отпускным ценам 220 000 руб. без учета налогов.

Ставка акциза составляет 162 руб. за 1 литр безводного спирта.

Рассчитать акциз, НДС и сумму выручки с учетом налогов