1. Налог на прибыль организации – основные элементы налогообложения

Налогоплательщики организации, кроме применяющих СНР

Объект налогообложения - прибыль, как разница между доходами и расходами, которые определяются по данным налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговая база - денежное выражение прибыли. Все доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года. Если при расчете налоговой базы выявлен убыток, то в данном налоговом периоде налог на прибыль не уплачивается, налоговая база признается равной нулю. Убыток переносится на будущее и уменьшает налоговую базу следующих налоговых периодов. Срок переноса убытка не должен превышать 10 лет.

Доходы и расходы в налоговом учете определяются методом начисления или кассовым методом.

Кассовый метод применяется, если в течение года выручка от реализации (без НДС) за 4 предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн. рублей за квартал. При желании эти налогоплательщики могут использовать и метод начисления.

При превышении предельного размера выручки (если используется кассовый метод) необходимо пересчитать доходы и расходы с начала года по методу начисления.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств.

При кассовом методе доходы и расходы признаются на дату фактического поступления или выплаты денежных средств.

Налоговая ставка составляет 20%, распределяется по бюджетам:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов РФ - 18%.

Налоговый период - календарный год. Налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (месяц, квартал нарастающим итогом).

Существуют три возможных способа их уплаты:

1) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала (если выручка за предыдущие четыре квартала превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал).

Ежемесячный авансовый платеж, который уплачивается в бюджет в текущем квартале, равен квартальному авансовому платежу, за предыдущий квартала, деленному на 3

2) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей (если выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал)

3) по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли (организации, которые изъявили такое желание и уведомили об этом налоговый орган)

Авансовые платежи уплачивается до 28 числа месяца, следующего за окончанием месяца или квартала.

Сроки представления налоговой декларации не позднее, чем через 28 дней после окончания отчетного периода (квартала, месяца). Налоговая декларация за год представляется до 28 марта следующего года.

2. Группировка доходов и расходов в налоговом учете

Доходы в целях налогового учета подразделяют на 3 группы

- доходы от реализации ТРУ

- внереализационные доходы (полученные дивиденды; штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником; доходы от сдачи имущества в аренду; проценты, полученные по договорам займа, кредита; безвозмездно полученное имущество; доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе; кредиторская задолженность, которая была списана в связи с истечением срока исковой давности )

- доходы, не признаваемые в налоговом учете, закрытый перечень – (авансы полученные; взносы в уставной капитал организации; полученные займы, кредиты; полученные средства целевого финансирования)

Расходами в целях налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком

Расходы в целях налогового учета подразделяют на 3 группы

- расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы - арендные платежи; расходы на командировки; расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги; расходы на ремонт основных средств; на обязательное и добровольное имущественное страхование.

- внереализационные расходы (проценты по долговым обязательствам; расходы на ликвидацию основных средств; расходы на услуги банков; недостача материальных ценностей при отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций)

- расходы, не признаваемые в налоговом учете, закрытый перечень - (начисленные дивиденды; налоговые санкции, перечисленные в бюджет; авансы перечисленные; безвозмездно переданное имущество; все вознаграждения, кроме выплаченных по трудовому договору; материальная помощь; дополнительные отпуска; другие расходы в пользу работников (оплата путевок, стоимости лечения); расходы сверх установленных нормативов)

Некоторые расходы признаются в сумме не выше норматива:

- платежи по договорам личного добровольного страхования работников

- отчисления в резерв на предстоящую выплату отпускных, ежегодного вознаграждения по итогам года, за выслугу лет

- отчисления в резерв по сомнительным долгам;

- проценты, уплаченные по взятым займам и кредитам

- расходы на страхование имущества;

- расходы за использование личного транспорта в служебных целях

- расходы на рекламу

- представительские расходы

- на подготовку и переподготовку кадров

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяют на прямые и косвенные.

Косвенные расходы в полном размере уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Прямые расходы также уменьшают налоговую базу, но за исключением прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на конец месяца. Прямые расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль – это прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам.

К прямым расходам в торговле относятся

- покупная стоимость реализованных товаров;

- транспортные расходы; это расходы по доставке товаров налогоплательщику транспортом сторонних организаций.

К прямым расходам в производстве относятся

• материальные расходы по приобретению сырья и материалов,

• расходы на оплату труда основного производственного персонала,

включая СВ

• амортизация ОС, используемых в основном производстве.