3. Налог на прибыль организации – налоговый учет амортизации основных средств

В налоговом учете амортизируемым признается имущество со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью выше 40 000 рублей.

Амортизацию в налоговом учете начисляют линейным и нелинейным методом со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию.

Начисление амортизации приостанавливают, если имущество

- передано по договору в безвозмездное пользование;

- переведено по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

- находится по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на приобретение; сооружение; изготовление; доставку; доведение ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования

Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. Переоценку в налоговом учете не производят.

Организация должна выбрать единый метод начисления амортизации – линейный или нелинейный. Если выбран нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы нужно все равно применять линейный метод амортизации

При расчете амортизации линейным методом, ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по каждому объекту как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации.

А = ПС х N

Норма амортизации определяется по формуле N = (1 / СПИ) x 100%,

где N - норма амортизации в процентах;

n - СПИ в месяцах, определяется по Классификатору основных средств, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Всего 10 амортизационных групп.

При расчете амортизации нелинейным методом ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по амортизационной группе в целом

На 1-е число для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов группы.

Суммарный баланс каждой группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. Сумма начисленной амортизации для каждой группы определяется по формуле:

A = B x (N / 100%),

где A - сумма начисленной амортизации для группы;

B - суммарный баланс амортизационной группы;

N - норма амортизации

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Амортизационная группа │ Норма амортизации (месячная) │

├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│ Первая │ 14,3 │

│ Вторая │ 8,8 │

│ Третья │ 5,6 │

│ Четвертая │ 3,8 │

│ Пятая │ 2,7 │

│ Шестая │ 1,8 │

│ Седьмая │ 1,3 │

│ Восьмая │ 1,0 │

│ Девятая │ 0,8 │

│ Десятая │ 0,7 │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

В некоторых случаях можно применять к основной норме амортизации специальные повышающие (2 – агрессивная среда, 3 – предметы лизинга)

Организация вправе до 10% первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) списать единовременно в расходах текущего периода. В отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам до 30% их первоначальной стоимости