Прибуткове оподаткування

До прибуткового оподаткування в Україні належить група податків на доходи та на прибуток підприємств, яка за економічним змістом об’єкта оподаткування включає два загальнодержавні податки: податок на прибуток підприємств та податок на доходи фізичних осіб. За формою оподаткування податок на прибуток підприємств та податок на доходи фізичних осіб є прямими податками, оскільки встановлюються безпосередньо щодо платника, який сплачує їх до бюджету, а обсяг надходжень прямо залежить від розмірів об’єкта оподаткування(податкової бази): заробітної плати, інших доходів громадян(у тому числі самозайнятих осіб), прибутку підприємств.

Податки на доходи(прибутки) в Україні є бюджетоутворювальними.

Податок на прибуток підприємств та податок на доходи фізичних осіб за абсолютними показниками надходжень мають постійну тенденцію до зростання, крім кризового 2009 р. Проте співвідношення їх у структурі податкових доходів бюджету нестабільне.. Так, частка податку на прибуток підприємств має тенденцію до зниження(з38,5 % у1995 р. до 25,6 % у2004 р. та15,9–17,2 % у2009–2010 рр.). Одним із чинників, що обумовили таку тенденцію, є поступове зменшення ставки цього податку. Тому, враховуючи передбачене Податковим кодексом подальше зниження основної ставки податку на прибуток з 25 %, що діяла з2004 до2010 р., до 16 % (станом на 1.01.14 – 18 %) — з1 січня 2014 р., слід очікувати подальшого зниження фіскального значення цього податку в бюджеті як в абсолютних, так і у відносних показниках.

Частка ж податку на доходи фізичних осіб у податкових надходженнях бюджету має тенденцію до зростання (з12,6 % в1995 р. до21,2 % в2010 р.). Оскільки майже95 % надходжень від цього податку припадає на населення з трудовими доходами, основу яких становить заробітна плата[мінімальний розмір останньої щороку збільшується згідно з законами про Державний бюджет України на відповідний рік], така тенденція є закономірною.

Для реалізації фіскального потенціалу прибуткових податків потрібні відповідні умови економічного й соціального характеру:

1. Достатньо високий рівень економічного розвитку, який продукує відповідні доходи, податки з яких могли б забезпечити фіскальні потреби держави.

2. Розвиток морального задоволення щодо сплати податків на користь держави. Усвідомлення громадянами своїх податкових обов’язків перед державою активно розвивається лише в XIX ст.

3. Розвиток техніки оподаткування, створення«інституту податкових наглядачів» (податкових інспекторів).

Прибуткові податки мають переваги та недоліки, які впливають на їх роль у формуванні доходів бюджету.

Серед переваг слід виділити:

— пряму залежність цих податків від доходу(прибутку) платників;

— справедливість в оподаткуванні, оскільки прямі податки сприяють такому розподілу податкового тягаря, за якого більше платять ті члени суспільства, котрі мають вищі доходи;

— еластичність відносно ВВП, тобто зі зростанням ВВП надходження бюджету від цих податків також зростають;

— значні можливості щодо регулювання економіки, стимулювання економічної активності.

Основними недоліками податків на доходи є:

— складний механізм їх нарахування та справляння, бо виникають проблеми обліку об’єкта оподаткування й ухилення від сплати;

— нестабільність надходжень до бюджету(особливо щодо податку на прибуток підприємств);

— незацікавленість платників у фінансово-господарській діяльності в разі надмірного оподаткування.

Детальніше особливості нарахування і сплати податків на доходи та прибуток в Україні будуть Вами розглянуті в рамках дисципліни «Податкова система».

З 2011 р. в Україні запроваджено малопрогресивну шкалу оподаткування доходів громадян. Ставки податку на доходи фізичних осіб поділяються на:

— основну(15 % для доходу, який менший від 10 мінімальних зарплат, установлених на1 січня поточного року; 17 % для розміру доходу, який перевищує цю суму, однак за ставкою17 % оподатковується лише сума перевищення);

4. додаткові(0, 1, 5, 10, 30 %), які застосовуються до окремих видів доходу.

Узагальнюючи викладене вище, можна зробити висновок, що зміни в механізмі нарахування податку на доходи громадян суттєво не змінять ролі цього податку у формуванні доходів бюджету. Запровадження мало прогресивної шкали оподаткування не сприятиме збільшенню податкового навантаження на заможні верстви населення. Отже, потенціал податку на доходи як фіскального інструменту в цьому разі не буде реалізований. Необхідно впроваджувати жорстку прогресивну шкалу оподаткування.