12. Оценка основных средств. Показатели и пути повышения эффективности использования основных средств

Для планирования воспроизводства основных средств, определения размеров амортизационных отчислений, анализа эффективности использования большое значение имеет правильный учет и достоверная оценка стоимости основных средств.

Основные средства могут поступать в организации:

• в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

• в качестве вклада в уставный фонд;

• безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

• в обмен на другое имущество;

• в иных случаях, установленных законодательством.

Поступление основных средств на предприятие происходит в результате действия факторов, которые представлены на рис. 9.1.

Рис. 12.1 Поступление основных средств в организации

Каждому поступившему объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путём прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках.

Учет в натуральных показателях необходим для определения количества и производственной мощности основных средств. Этот вид учета основан на паспортных данных основных средств, которые фиксируют время приобретения или постройки, содержат технические характеристики. Наиболее часто встречающимися натуральными показателями являются: общая и полезная площадь зданий и сооружений; количество и общая мощность рабочих машин и оборудования, их единичная мощность, а также показатели производительности машин. Эти показатели дают представление о количественном составе основных средств, технико-экономических показателях их работы, но при этом отсутствует возможность сопоставления объектов учета.

Важным условием правильной организации учета основных средств является также единый принцип их стоимостной оценки. В бухгалтерии основные средства учитываются по первоначальной, переоцененной (рыночной) и остаточной стоимости.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, доставку и монтаж, включая:

• договорную (покупную) цену объекта;

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядчика), связанные с приобретением, сооружением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект собственности;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

В общем виде порядок определения первоначальной стоимости основных средств можно представить в следующей форме:

где:

– первоначальная стоимость основных средств, руб.;

С_приоб – затраты на приобретение основных средств, руб.;

С_дост – затраты на доставку основных средств, руб.;

С_монт – затраты на монтаж основных средств, руб.;

С_{пр.затр} – прочие затраты, связанные с приобретением основных средств, руб.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученная от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путём (справки организаций-изготовителей на аналогичную продукцию; сведения о ценах, опубликованных в каталогах).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях:

• реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;

• переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;

• частичной ликвидации соответствующих объектов.

При капитальном ремонте первоначальная стоимость основных средств не увеличивается, а его стоимость относится на издержки производства.

Модернизация основных средств может быть двух видов: малая модернизация; модернизация комплекса средств труда (технологических линий).

При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования за счёт производственных затрат или же ремонтного фонда (резерва). В данном случае затраты, связанные с модернизацией основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость.

Модернизация комплекса средств труда проводится за счёт собственных средств на капитальные вложения, кредитов банков. При этом на величину затрат по данной модернизации увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств и вносятся изменения в технические паспорта, инвентарные карточки.

В технический паспорт соответствующего объекта основных средств, его характеристику должны быть внесены необходимые изменения, связанные с его капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Первоначальная стоимость используется для расчета показателей, характеризующих эффективность использования основных фондов, для определения амортизации. Недостатком учета по первоначальной стоимости является тот факт, что основные фонды, приобретенные в различные годы, числятся в ценах разных лет. Этот недостаток устраняется использованием в учете величины переоцененной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств за вычетом величины начисленной амортизации (износа) называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату, характеризует изношенность основных средств.

Остаточная стоимость – это первоначальная (или переоцененная) стоимость основных средств за вычетом величины начисленной амортизации (износа) за время функционирования. Она является показателем реальной стоимости основных фондов на отчетную дату и характеризует из изношенность.

где:

– остаточная стоимость основных средств, руб.;

Износ – износ основных средств, руб.

Под переоцененной стоимостью основных средств понимают стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) в конкретных условиях производства, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок. Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств организации должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств. Переоцененная стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых капитальных инвестиций.

Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

Переоценка основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной Постановлением Министерством экономики, Министерством финансов и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (в редакции постановления Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 10.12.2012 № 108/71/34).

Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния (в том числе самортизированные), как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, основные средства, сданные в аренду или безвозмездное пользование, - здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий скот и животные основного стада, прочие основные средства.

Подлежат переоценке также основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами.

Не подлежат переоценке:

• находящиеся в собственности организаций земельные участки, объекты природопользования;

• жилищный фонд;

• библиотечные фонды;

• объекты основных средств, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;

• объекты лизинга в период действия договора лизинга (в соответствии с Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь»).

При переоценке каждого объекта основных средств изменяются первоначальная стоимость (после переоценки называемая переоцененной стоимостью), остаточная стоимость, а также амортизируемая стоимость.

Переоцененная стоимость основных средств, установленная при переоценке, после ее отражения в бухгалтерском учете считается первоначальной стоимостью.

Переоценка основных средств осуществляется:

• методом прямой оценки;

• методом пересчета валютной стоимости;

• индексный метод.

Метод прямой оценки.

Переоцененная стоимость основных средств определяется методом прямой оценки организациями самостоятельно или с привлечением оценщиков. При применении метода прямой оценки основных средств используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость. Организация, самостоятельно осуществляющая переоценку основных средств методом прямой оценки, подтверждает переоцененную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на основании одного из следующих документов и материалов, датированных октябрем отчетного года:

- об уровне цен на новые аналогичные основные средства от организаций-изготовителей;

- об уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций;

- об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованных в средствах массовой информации или специальной литературе.

Если цена основных средств указана с учетом НДС, организация производит самостоятельный расчет и вычитает из этой цены сумму НДС.

При применении прямой оценки основных средств, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии, которых установить затруднительно, их переоцененная стоимость определяется на основе цен на аналогичные новые средства. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее произведенных и современных основных средств. Организация, осуществляющая переоценку основных средств методом прямой оценки с привлечением оценщика, подтверждает переоцененную стоимость основных средств заключением подготовленным оценщиком, который определяет переоцененную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, путем суммирования остаточной стоимости. Определенной в соответствии с пунктом 29 Инструкции, и суммы физического износа по каждому из переоцениваемых основных средств, определенного оценщиком на дату проведению переоценки.

Методом пересчета валютной стоимости.

При определении переоцененной стоимости основных средств методом пересчета валютной стоимости на дату переоценки должны иметься документально подтвержденные сведения о стоимости основных средств в иностранной валюте. При этом производятся следующие расчеты:

- пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости основного средства), сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях. Кроме обособленно учитываемых затрат, возникающих после ввода объекта в эксплуатацию в иностранную валюту по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату их осуществления;

- суммирования стоимости затрат, перечисленных выше и стоимости основных средств в иностранной валюте.

Индексный метод.

При проведении переоценки основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимости видов и групп основных средств строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемая Национальным Статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовой информации.

При выборе соответствующих коэффициентов из таблицы основные средства соотносятся с таблицей видов и групп имущества, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным (приложение 6 к Инструкции).

Группировка основных средств при их переоценке осуществляется в соответствии с шифрами временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы.

В Инструкции также рассмотрены вопросы переоценки незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования с применением вышеописанных методов.

Кроме того, на практике используются следующие виды стоимости основных средств:

Амортизируемая стоимость - это стоимость основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Балансовая стоимость – это стоимость это стоимость основных средств, которая представлена в балансе организации.

Рыночная стоимость – это стоимость, которая формируется продавцом и принимается покупателем при продаже объектов основных средств.

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется по каждой организации исходя из динамики движения основных средств. В течение года одни фонды выбывают, другие поступают. Для целей более корректного определения показателей фондооснащенности, их планирования и учета рассчитывается величина среднегодовой стоимости основных средств.

где:

– среднегодовая стоимость основных средств, руб.;

Ф_пост – стоимость поступивших (принятых на баланс) в течение года основных средств, руб;

Ф_выб. – стоимость выбывших (снятых с баланса) в течение года основных средств, руб;

Т_пост. – число месяцев работы поступивших основных средств (от месяца, следующего за поступления до конца года);

Т_выб. – число месяцев, в которых выбывшие основные средства не работали (от месяца, следующего за месяцем списания до конца года).

Показатели и пути повышения эффективности использования основных средств.

Для оценки эффективности использования основного капитала рассчитывается система показателей, включающая общие и частные показатели.

Общие показатели характеризуют уровень использования всей совокупности основных производственных фондов в целом, а частные показатели – отдельных элементов (парка строительных машин, транспортных средств и т.д.).

Показатель фондоотдачи (Ф_отд) отражает эффективность использования основных фондов и исчисляется отношением годового объема строительно-монтажных работ к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондоотдача показывает объем работ, приходящейся на 1 руб. стоимости основных фондов. Показатель фондоотдачи определяется по формуле:

,

где С_смр - годовой объем строительно-монтажных работ, руб.;

- среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.

Показатель фондоемкости (Ф_ем) - показатель обратный фондоотдаче. Он показывает какая часть стоимости основных производственных фондов приходится на 1 руб. выполненного объема работ:

Показатель фондовооруженности отражает уровень оснащенности строительных организаций основными производственными фондами. Он показывает размер стоимости основных фондов, приходящийся на одного рабочего.

,

где Ч - среднесписочная численность рабочих, занятых на строительно-монтажных работах и в подсобном производстве, чел.

Механовооруженность производства (М_пр) (строительства) определяется по формуле:

,

где - среднегодовая стоимость рабочих машин и оборудования, руб.

Механовооруженность труда (М_т) определяется по формуле:

Рентабельность основных фондов (Р_оф) определяется как отношение прибыли (налогооблагаемой или чистой) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов

,

где П - прибыль (налогооблагаемая или чистая), руб.

Рентабельность активной части основных фондов ( ) определяется как отношение прибыли (налогооблагаемой или чистой) к среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов

,

где - среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов, руб.

Основным показателем оценки эффективности совокупного капитала является рентабельность совокупного капитала, которая определяется отношением суммы чистой прибыли, процентов за заемные ресурсы и налогов (т.е. суммы прибыли до выплаты процентов и налогов) к средней сумме совокупных активов предприятия за отчетный период.

Данный показатель рентабельности показывает сколько прибыли зарабатывает предприятие на рубль совокупного капитала, вложенного в его активы, для всех заинтересованных сторон (собственников, кредиторов, государства). Этот показатель является одним из наиболее широко используемых показателей экономической эффективности деятельности предприятия. По его уровню судят о качестве управления предприятием, способности предприятия получать прибыль на вложенный капитал.

Если необходимо определить рентабельность собственного и заемного капитала (Rк) следует воспользоваться формулой:

Рентабельность собственного капитала (Rкс) определяется отношением чистой прибыли к сумме собственного капитала:

К частным показателям, характеризующим эффективность использования основных фондов, относятся показатели использования машин и механизмов по времени и производительности. Эти показатели могут характеризовать экстенсивность и интенсивность использования машин.

К показателям, характеризующим экстенсивность использования активной части основных фондов, относится коэффициент экстенсивного использования основных фондов по времени (К_э):

,

где Т_ф - фактическое время работы механизма за год, маш-час.;

Т_н - нормативное время работы механизма за год, маш-час.

К показателям, отражающим интенсивность использования машинного парка, относится коэффициент интенсивного использования основных фондов, (К_и) характеризующий выполнение норм выработки машин

,

где В_ф - фактическая выработка (производительность) механизма в натуральном выражении, руб.;

В_н - нормативная выработка в натуральном выражении, руб.

Обобщающим частным показателем можно считать коэффициент интегральной загрузки машин и оборудования, который характеризует соотношение фактически выполненных и плановых объемов работ для конкретной машины за определенный период времени и определяется по формуле:

К_инт = К_э + К_и,,

Существует ряд показателей, характеризующих структуру основных средств, то есть удельный вес каждой группы, подгруппы, или более малой составляющей в их общей стоимости. Эти показатели представляют интерес для планирования и анализа динамики структуры основных средств.

Исследование состава основных фондов по сроку их службы необходимо для планирования простого воспроизводства. Данные показатели рассчитываются по следующей методике:

1. Возрастной состав оборудования - частное количества оборудования до 5 (10, 20) лет к общему количеству оборудования.

2. Коэффициент выбытия - частное стоимости выбывших основных фондов за год к стоимости основных фондов на конец года.

3. Коэффициент прироста – частное стоимости приобретенных основных фондов за год к стоимости основных фондов на конец года.

4. Коэффициент обновления (старения) - частное разности стоимости выбывших и приобретенных основных фондов к стоимости основных фондов на конец года.

Выбор и обоснование показателей, характеризующих эффективность использования основных производственных фондов для повышения их эффективности, анализа и планирования зависит от различных конкретных факторов, внутрифирменных условий, а также внешней среды.

Основные направления повышения эффективности использования основных средств:

1. повышение уровня использования активной части основных производственных фондов (увеличение сменности, сокращение внутрисменных и целосменных потерь рабочего времени, качество ремонтов и технического обслуживания);

2. ускорение ввода объектов и производственных мощностей в эксплуатацию;

3. улучшение организации строительного производства;

4. повышение технического уровня основных производственных фондов и обновление как предпосылка эффективного изготовления качественной строительной продукции;

5. материальное стимулирование обслуживающего персонала за эффективное использование основных средств.