11.2. Группировка затрат по экономическим элементам

Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию, независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления затрат, и применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции.

Смета затрат – документ планирования, отражающий все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции и выполнением работ и услуг промышленного характера как для собственных подразделений, так и для сторонних заказчиков.

Смета затрат включает следующие элементы:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

Материальные расходы – крупный элемент затрат на производство, который занимает в большинстве случаев основную долю в себестоимости продукции. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты:

1. на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2. приобретение материалов, используемых для упаковки товаров, и на иные производственные и хозяйственные нужды (проведение контроля, содержание основных фондов и иные подобные цели);

3. приобретение инструментов, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым;

4. приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

5. приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6. приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

7. связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Оценка материально-производственных ресурсов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и не используемые по прямому назначению. Отходы реализуются по пониженной или полной цене в зависимости от использования.

При определении размера материальных расходов используется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

1. метод оценки по стоимости единицы запасов;

2. метод оценки по средней стоимости;

3. метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда включают:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии и надбавки за производственные результаты;

3. начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни);

4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;

5. расходы на оплату отпуска;

6. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

7. надбавки за работу на Крайнем Севере и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

8. расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

9. суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников.

Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется как на собственные основные фонды, так и на арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий.

В состав прочих расходов входят разнообразные и многочисленные расходы.

1. суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

2. расходы на сертификацию продукции и услуг;

3. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

4. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

5. расходы на командировки;

6. расходы на юридические и информационные услуги;

7. расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

8. расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

9. представительские расходы;

10. расходы на подготовку и переподготовку кадров;

11. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

12. расходы на рекламу;

13. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

14. расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

15. периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

16. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

17. потери от брака;

18. другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия очень важное значение. Сумма затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы увязываются разделы производственно-финансового плана по материально-техническому снабжению, по труду, а также определяется потребность в оборотных средствах и т. д. По смете затрат рассчитываются себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с тем на основе сметы нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т. п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, определять резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.