6. Учет инвестиций в долговые ценные бумаги

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентом на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам относят облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и другие.

Принятие к учету долговых ценных бумаг осуществляется по фактическим затратам, связанным с их приобретением. К фактическим затратам на приобретение относятся:

- суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением долговых ценных бумаг. Под специализированными понимаются, прежде всего, организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», и имеющие соответствующие лицензии, а под иными лицами - брокеры, имеющие лицензию;

- вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены долговые ценные бумаги. Посредниками могут быть профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», брокеры;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением долговых ценных бумаг. Например, в случае территориальной удаленности организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку долговых ценных бумаг и т.п.

В бухгалтерском учете на сумму произведенных затрат делаются следующие записи:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги»,

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена задолженность по оплате фактических затрат по приобретению долговых ценных бумаг. Запись производится на основании первичных документов, подтверждающих переход прав на долговые ценные бумаги к организации;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счетов денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - оплата стоимости долговых ценных бумаг, установленной в договоре, денежными средствами;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - оплата приобретаемых долговых ценных бумаг готовой продукцией, товарами, материалами и другими неденежными активами;

дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги»,

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена задолженность фактических затрат за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением долговых ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.по приобретению долговых ценных бумаг. Запись производится на основании первичных документов, подтверждающих переход прав на долговые ценные бумаги к организации;

дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит счетов денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - оплата стоимости информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением долговых ценных бумаг. вознаграждения посредническим организациям и т.п. по приобретению долговых ценных бумаг.

Поступление долговых ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал принимаются к учету по согласованной стоимости (стоимости, обусловленной в учредительных документах) и отражаются в учете по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями.

Безвозмездное поступление долговых ценных бумаг или по договорам дарения в учете отражается по текущей рыночной стоимости, если они не котируются на фондовом рынке – по номинальной стоимости записью дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Начисление доходов (процентов) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Организация может получать доходы (проценты), как в денежной, так и неденежной форме.

Получение доходов (процентов) в учете отражается:

дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - получение доходов в кассу, на расчетные или валютные счета организации;

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» -получение доходов в виде объектов основных средств и нематериальных активов;

дебет счетов учета прочих активов 10 «Материалы». 41 «Товары» и др.,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - получение доходов в виде прочих активов.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Процессы выбытия долговых ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - погашены (выкуплены) эмитентом долговые ценные бумаги;