4. Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств

В течение срока полезного использования основные средства теряют свою потребительную стоимость. Восстановление потребительной стоимости объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта. Различают текущий и капитальный ремонт.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная цель – поддержание объекта в рабочем состоянии.

Капитальным ремонтом считается такой вид ремонта, при котором производится замена несущих конструкций здания или сооружения, полная разборка агрегата, а также замена базовых и корпусных деталей и узлов, обновление всех изношенных деталей на новые детали, сборка, регулировка и испытание агрегата, улучшающие эксплуатационные возможности реконструируемых объектов. При этом восстановление может осуществляться как на плановой основе, определяющей периодичность тех или иных ремонтных работ, так и вне плана, когда основные фонды организации приходят в негодность по причине производственных, дорожно-транспортных и иных аварий и происшествий.

Не зависимо от вида ремонта на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ведомости дефектов указываются:

работы, подлежащие выполнению;

сроки начала и окончания ремонта;

намечаемые к замене детали;

нормы времени на работы по ремонту и при необходимости на изготовление заменяемых деталей;

сметная стоимость ремонта с постатейной разбивкой.

Ремонт основных средств может производиться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации либо подрядным способом, т.е силами сторонних организаций.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции (работ, услуг): отнесение затрат на ремонт основных средств непосредственно на те производства где эксплуатируются основные средства; формирование затрат на счете 23 «Вспомогательные средства»; образование ремонтного фонда; использование счета 23 «Вспомогательные производства» и создание резерва на ремонт основных средств; с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

Отражение операций при хозяйственном способе ремонта

Первый метод предусматривает отнесение затрат на ремонт основных средств непосредственно на те производства где эксплуатируются основные средства и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов» и

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации основных средств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 10 «Материалы» - списана стоимость использованных при ремонте основных средств;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость услуг вспомогательных производств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены начисления по единому социальному налогу по ремонту основных средств;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена начисленная заработная плата работникам при ремонте основных средств;

другие счета.

Стоимость возвратных отходов полученных во время производства ремонтных работ уменьшается сумму затрат на ремонт. В учете это отражается записями:

дебет счета 10 «Материалы»,

кредит счетов учета затрат 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - оприходована стоимость возвратных отходов полученных при ремонте основных средств.

Второй метод предполагает формирование затрат на счете 23 «Вспомогательные средства». На этом счете, с целью осуществления контроля за использованием средств на ремонт, открывают субсчета по видам ремонта. В учете эти операции отражается записями:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму начисленной амортизации основных средств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 10 «Материалы» - списана стоимость использованных при ремонте основных средств;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость услуг вспомогательных производств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены начисления по единому социальному налогу по ремонту основных средств;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена начисленная заработная плата работникам при ремонте основных средств;

другие счета.

После формирования фактических затрат на ремонт они списываются непосредственно на те производства где эксплуатируются основные средства и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость ремонта на затраты производства.

Стоимость возвратных отходов полученных во время производства ремонтных работ уменьшается сумму затрат на ремонт. В учете это отражается записями:

дебет счета 10 «Материалы»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - оприходована стоимость возвратных отходов полученных при ремонте основных средств.

Третий метод предполагает образование резерва на ремонт основных средств, который создается ежемесячно с отнесением средств на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Создание резерва на ремонт основных средств отражается записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» - начисление резерва на ремонт основных средств.

Фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва и отражаются записями:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму начисленной амортизации основных средств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 10 «Материалы» - списана стоимость использованных при ремонте основных средств;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость услуг вспомогательных производств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены начисления по единому социальному налогу по ремонту основных средств;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена начисленная заработная плата работникам при ремонте основных средств;

другие счета.

В конце года на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» может возникнуть недостаток или излишек средств.

Недостаток средств резерва на ремонт основных средств восполняется дополнительными записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» - начисление недостатка резерва на ремонт основных средств.

Излишек созданного резерва на ремонт основных средств предусматривает его сторнирование записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» - сторнирование излишка резерва на ремонт основных средств.

Четвертый метод предусматривает использование счета 23 «Вспомогательные производства» и создание резерва на ремонт основных средств. При данном методе операции по ремонту основных средств отражаются следующими записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» - начисление резерва на ремонт основных средств;

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму начисленной амортизации основных средств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 10 «Материалы» - списана стоимость использованных при ремонте основных средств;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость услуг вспомогательных производств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены начисления по единому социальному налогу по ремонту основных средств;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена начисленная заработная плата работникам при ремонте основных средств;

другие счета.

После формирования фактических затрат на ремонт они списываются за счет созданного резерва на ремонт основных средств и отражаются записями:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость ремонта основных средств за счет созданного резерва на ремонт основных средств.

Пятый метод. На предприятиях с сезонным циклом производства затраты на ремонт могут отражаться с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете открывается субсчет «Ремонтный фонд». Операции по ремонту в данном случае отражаются:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму начисленной амортизации основных средств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 10 «Материалы» - списана стоимость использованных при ремонте основных средств;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость услуг вспомогательных производств используемых при ремонте основных средств;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены начисления по единому социальному налогу по ремонту основных средств;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражена начисленная заработная плата работникам при ремонте основных средств;

другие счета.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд» расходы в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу ежемесячно равными долями и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд» - списание доли расходов на ремонт основных средств.

Отражение операций при подрядном способе ремонта

Первый метод предусматривает отнесение затрат на ремонт основных средств непосредственно на те производства где эксплуатируются основные средства и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списана стоимость услуг сторонних организаций при ремонте основных средств.

Второй метод предполагает формирование затрат на счете 23 «Вспомогательные средства». На этом счете, с целью осуществления контроля за использованием средств на ремонт, открывают субсчета по видам ремонта. В учете эти операции отражается записями:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списана стоимость услуг сторонних организаций при ремонте основных средств.

После формирования фактических затрат на ремонт они списываются непосредственно на те производства где эксплуатируются основные средства и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость ремонта на затраты производства.

Третий метод предполагает образование ремонтного фонда, который создается ежемесячно с отнесением средств на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Создание резерва на ремонт основных средств отражается записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» - начисление резерва на ремонт основных средств.

Фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва и отражаются записями:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списана стоимость услуг сторонних организаций при ремонте основных средств.

В конце года на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» может возникнуть недостаток или излишек средств.

Недостаток средств резерва на ремонт основных средств восполняется дополнительными записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» - начисление недостатка резерва на ремонт основных средств.

Излишек созданного резерва на ремонт основных средств предусматривает его сторнирование записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» - сторнирование излишка резерва на ремонт основных средств.

Четвертый метод предусматривает использование счета 23 «Вспомогательные производства» и создание резерва на ремонт основных средств. При данном методе операции по ремонту основных средств отражаются следующими записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» - начисление резерва на ремонт основных средств;

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списана стоимость услуг сторонних организаций при ремонте основных средств.

После формирования фактических затрат на ремонт они списываются за счет созданного резерва на ремонт основных средств и отражаются записями:

дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - списана стоимость ремонта основных средств за счет созданного резерва на ремонт основных средств.

Пятый метод. На предприятиях с сезонным циклом производства затраты на ремонт могут отражаться с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете открывается субсчет «Ремонтный фонд». Операции по ремонту в данном случае отражаются:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списана стоимость услуг сторонних организаций при ремонте основных средств.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд» расходы в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу ежемесячно равными долями и отражаются записями:

дебет счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд» - списание доли расходов на ремонт основных средств.

Оплата стоимости ремонта производится в соответствии с порядком предусмотренным в договорах. Независимо от применяемого метода отнесения затрат на ремонт основных средств оплата может предусматривать авансовые платежи либо оплату за полностью законченные работы и отражается записями:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - отраженна сумма произведенной предоплаты;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» - зачет ранее выданных сумм при окончательном расчете за выполненные работы по ремонту основных средств;

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - отраженна сумма, подлежащая уплате в окончательный расчет за ремонт основных средств;

либо дебет счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

кредит дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» - отраженна сумма, подлежащая возврату в окончательный расчет за ремонт основных средств.