2. Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии

Учет готовой продукции на складах. Для хранения готовой продукции в организациях создаются специализированные склады. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящих­ся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах организации готовая продукция размещается по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быст­рую их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия.

Учет готовой продукции на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом по номенклатурным номерам. На каждый номенклатурный номер готовой продукции кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения готовой продукции. В материальном ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков готовой продукции осуществляют в карточках учета материалов ф. № М – 17.. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку.

Карточки открывают в бухгалтерии организации. В них в обязательном порядке указываются следу­ющие данные: номер склада, наименование готовой продукции, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка готовой продукции.

Записи в карточках производятся на основании первичных документов кладовщиком в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток готовой продукции.

На небольших предприятиях вместо карточек складского учета ведение учета готовой продукции может осуществляться в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях компьютеризации и автоматизированного склад­ского хозяйства вместо карточек учета материалов применяют машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, одна­ко в отличие от них машинограммы-ведо­мости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и со­стоянием готовой продукции на складе и оперативного управления произ­водством.

Материально ответственные лица (заведующие складами, кладовщики) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов и представляют их в бухгалтерию вместе с оправдательными (первичными) документами. В отчетах содержатся сведения об остатках готовой продукции на начало месяца, их поступлении, расходовании и остатке на конец месяца.

Учет в бухгалтерии. Месячные отчеты об остатках и движении материалов и представленные в бухгалтерию вместе с оправдательными (первичными) документами проверяются работником бухгалтерии на соответствие остатков и движения готовой продукции с данными первичных документов. После проверки отчета сальдо (остатки) готовой продукции на конец месяца переносятся в отчет об остатках и движении материалов как сальдо на начало следующего месяца. После проверки первичные документы и отчет об остатках и движении материалов подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Аналитический учет готовой продукции ведется аналогично аналитическому учету материалов.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. На этом счете могут открываться субсчета по видам продукции.

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Хозяйственные операции по поступлению готовой продукции по фактической себестоимости в учете отражаются записями:

дебет счета 43 «Готовая продукция»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

Хозяйственные операции по поступлению готовой продукции по учетной цене в учете отражаются записями:

дебет счета 43 «Готовая продукция»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оприходована готовая продукция по учетной цене

дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости (фактическая себестоимость готовой продукции выше учетной стоимости);

дебет счета 43 «Готовая продукция» субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости (фактическая себестоимость готовой продукции ниже учетной стоимости) методом «красное сторно».

Взаимоотношения между организациями подрядного строительства, геологоразведки, бытового обслуживания, транспорта, энергетики, связи, науки и научного обслуживания и другими хозяйствующими субъектами, выполняющими работы и услуги на сторону и заказчиком (покупателем) услуг регулируются договором возмездного оказания услуг, транспортной экспедиции и др.

Согласно договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик - оплатить их договорную стоимость в сроки и порядке, указанным в договоре. Правила договора относятся к услугам связи, медицинским, ветеринарным, аудиторским, консультационным, информационным, услугам по обучению, туристическому обслуживанию и др. (ГК РФ ст. 779, 780, 783).

Если по вине заказчика исполнить договор невозможно, то услуги подлежат оплате в полном объеме в сумме договора. В случае, когда выполнить договор невозможно по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг (ГК РФ, ст. 781). В этом случае указанные расходы и полученное (подлежащее получению) возмещение учитываются как внереализационные доходы и расходы.

На выполнение работ заключаются договоры на производство НИОКР и технологических работ, подряда (бытового, строительного, на выполнение проектных и изыскательских работ) и др.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ГК РФ, ст. 702, 703). К примеру, по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчиком (проектировщиком, изыскателем) изготовляется техническая документация либо производятся изыскательские работы (ГК РФ, ст. 758, 759). По государственному контракту на выполнение подрядных работ для государственных нужд подрядчик производит строительные, проектные и другие связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного характера работы и передает их государственному заказчику (ГК РФ, ст. 763).

Результаты выполненной работы принимаются к бухгалтерскому учету по цене, указанной в договоре подряда, которая должна включать компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цену работы рекомендуется определять согласованной сметой, которая приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой.

В договоре подряда указываются способы определения цены либо применяются цены (тарифы, расценки, ставки), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными государственными органами; не исключается возможность использования цен, которые при сравнимых обстоятельствах взимаются за аналогичные работы и услуги (ГК РФ, ст. 424, 709, п. 1-4).

Договором подряда регламентируются начальный и конечный сроки выполнения работы.

Списание фактической производственной себестоимости (учетной стоимости, отклонений) по переданным выполненным работам и услугам на сторону производится записью:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - списаны затраты по выполненным работам и услугам на сторону по фактической себестоимости.

По согласованию сторон могут быть предусмотрены также промежуточные сроки выполнения обособленных технологически законченных этапов работ (ГК РФ, ст. 708), для учета которых предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», рекомендуемый организациям, выполняющим работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические др.).

Организации, применяющие оценку готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости могут использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Это счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг, а по кредиту отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Хозяйственные операции по поступлению готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости в учете отражаются записями:

дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

кредит счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

дебет счета 43 «Готовая продукция»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - оприходована готовая продукция на склад по нормативной (плановой) себестоимости;

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - списано отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости на финансовый результат (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой));

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - списано отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости на финансовый результат (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической) методом «красное сторно».

Признание выручки для бухгалтерского учета и налогообложения производится одним из следующих вариантов: «по отгрузке» или «по оплате».

При использовании варианта «по отгрузке» начисление и оплата НДС производится независимо от поступления денежных средств, а при варианте «по оплате» начисление НДС (отложенный НДС) после отгрузки продукции, а его оплата после поступления денежных средств за отгруженную продукцию.

Отгрузка продукции – это завершающий этап хозяйственной деятельности организации. Отгрузка продукции производится на основании первичных документов. Строение и содержание первичных документов, которыми оформляется отгрузка продукции, зависит от отраслевых особенностей, которые разрабатываются организацией самостоятельно. В большинстве организаций отгрузка продукции оформляется приказом-накладной, который представляет собой приказ на отгрузку и накладную на отпуск продукции. Кроме того, на каждый случай отгрузки продукции составляется счет-фактура.

На основании первичных документов составляется ведомость 16 Ведомость учета продажи продукции (работ, услуг) (отгрузка) или 16а Ведомость учета продажи продукции (работ, услуг) (оплата).

В этих ведомостях отражается себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг), задолженность покупателей и погашение задолженности покупателей в разрезе видов продукции (работ, услуг) и корреспондирующих счетов.

Хозяйственные операции по отгрузке продукции и порядок их отражения в зависимости от момента признания дохода в бухгалтерском учете приведены таблице 10.

Таблица 10

Хозяйственные операции по отгрузке продукции и порядок их отражения

Наименование хозяйственной операции	По отгрузке		По оплате
	дебет	кредит	дебет	кредит
Отражена задолженность покупателей (выручка)	62	90	62	90
Отражен НДС	90	68	90	76
Списана производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	90	43
Списаны управленческие расходы	90	26	90	26
Списаны коммерческие расходы	90	44	90	44
Погашена задолженность бюджету по НДС	68	51	-	-
Погашена задолженность покупателя	51	62	51	62
Отражена задолженность бюджету по НДС	-	-	76	68
Погашена задолженность бюджету по НДС	-	-	68	51

Если условия признания выручки не выполняются, то отгрузка продукции отражается с использованием счета 45 «Товары отгруженные» (табл. 11).

Таблица 11

Хозяйственные операции по отгрузке продукции и порядок их отражения с использованием счета 45 «Товары отгруженные»

Наименование хозяйственной операции	Использование счета 45		По отгрузке		По оплате
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Отгружена продукция по себестоимости	45	43	-	-	-	-
Списаны управленческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции	45	26	-	-	-	-
Списаны коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции	45	44	-	-	-	-
Отражена выручка	-	-	62	90	62	90
Отражен НДС	-	-	90	68	90	76
Списаны расходы, относящиеся отгруженной продукции	-	-	90	45	90	45
Списаны управленческие расходы	-	-	90	26	90	26
Списаны коммерческие расходы	-	-	90	44	90	44
Погашена задолженность бюджету по НДС	-	-	68	51	-	-
Погашена задолженность покупателя	-	-	51	62	51	62
Отражена задолженность бюджету по НДС	-	-	-	-	76	68
Погашена задолженность бюджету по НДС	-	-	-	-	68	51