4. Учет целевого финансирования

Целевое финансирование – это поступление средств от государственных органов, юридических и физических лиц на выполнение конкретных программ.

Для формирования информации о наличии и движении средств целевого финансирования предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования конкретных программ, отражаются по кредиту, использование по дебету счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается записями по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др. и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Причитающееся целевое финансирование отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление причитающего целевого финансирования отражается записями по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др. и кредиту счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование средств целевого финансирования отражается записями по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счетов:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» –направление средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» – использование средств целевого финансирования на приобретение основных средств некоммерческой организацией;

98 «Доходы будущих периодов» – направление коммерческой организации бюджетных средств на финансирование расходов и т. п.

Доходы будущих периодов признаются прочими доходами отчетного периода после отпуска материально-производственных запасов в производство, выполнении работ и услуг, начислении оплаты труда и осуществлении других текущих расходов. В бухгалтерском учете на сумму признанных текущих расходов производится запись по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

5. Учет оценочных резервов

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качества в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» могут, отражаться по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости. В этих случаях организация должна создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Создание резервов производится на начало отчетного периода по каждому номенклатурному номеру, а в отдельных случаях по группам однородных материальных ценностей.

Для формирования информации о создании и использовании резервов под снижение стоимости материальных ценностей предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет является контрарным и предназначен для уточнения оценки материально-производственных запасов. По отношению к балансу счет пассивный, по дебету отражается использование, а по кредиту создание резервов.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При списании с баланса материально-производственных запасов, по которым были созданы резервы, соответствующие суммы резерва также подлежат списанию записью по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Если до конца отчетного года созданные резервы под снижение стоимости материальных ценностей не будет использованы, то неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам организации отчетного года и отражается записью по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Учет резервов под обесценение ценных бумаг. Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котируемые на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» могут, отражаться по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости.

Для отражения вложений в акции и иные ценные бумаги других организаций, котируемые на бирже или на специальных аукционах по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости, организации должны создавать резервы под обесценение ценных бумаг.

Для формирования информации о создании и использовании резервов под обесценение ценных бумаг предназначен счет 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги». Этот счет является контрарным и предназначен для уточнения оценки ценных бумаг. По отношению к балансу счет пассивный, по дебету отражается использование, а по кредиту создание резервов.

Создание резервов производится на начало отчетного периода по каждому виду ценных бумаг.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг в течении отчетного периода, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также при списании с баланса ценных бумаг, по которым были созданы резервы, соответствующие суммы резерва также подлежат списанию записью по дебету счета 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Если до конца отчетного года созданные резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги не будет использованы, то неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам организации отчетного года и отражается записью по дебету счета 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

Учет резервов сомнительных долгов. В соответствии с установленным порядком предприятия имеют право создавать резервы по сомнительным долгам в расчетах с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу и зависит от финансового состояния должника и вероятности погашения долга полностью или частично.

Отсутствие в договорах сроков погашения обязательств по оплате отгруженных товаров, принятых работ и услуг не является препятствием для создания резервов по сомнительным долгам. При отсутствии в договорах условия о сроках оплаты за полученные по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товары (работы, услуги) непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законодательством или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 486 ГК РФ).

В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно как обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства (п. 2 ст.314 ГК РФ).

Решение о создании резервов должно быть закреплено в учетной политике организации. Резервы по сомнительным долгам создается только по дебиторской задолженности за проданные товары (работы, услуги).

Резервы по сомнительным долгам могут со­здаваться по результатам инвентаризации, проводимой как в конце, так и в течение отчетного года.

Резервы по сомнительным долгам со­здаются по каждой сомнительной задолженности и учитываются в аналитическом учете отдельно.

Сумма создаваемых резервов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. И одновременно эта задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, производятся записи по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяется к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому резерву.