3. Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) и товаров

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета.

Счет 90 «Продажи» является операционно-результативным. Он используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж:

- для учета выручки от продаж открывается субсчет 1 «Выручка»;

- для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

- для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), - субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

- для учета акцизов, предусмотренных в цене на проданную продукцию, - субсчет 4 «Акцизы» и другие,

- для определения финансового результата используется субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж».

В течение отчетного года по счету 90 «Продажи» записи производятся нарастающим итогом в порядке отраженном в таблице 12.

Таблица 12

Хозяйственные операции и их отражение на счете 90 «Продажи»

Содержание учетной записи	Корреспондирующие счета
	по дебету	по кредиту
Выручка от продажи	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка»
Себестоимость продаж	90-2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство» и т.д.
Налог на добавленную стоимость	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Акцизы	90-4 «Акцизы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»

Финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыл) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (убыток).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится.

В конце отчетного года определение финансового результата внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9.

Закрытие субсчетов производится в следующем порядке:

дебет счета 90-1 «Выручка» и кредит счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»;

дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредит счета 90-2 «Себестоимость продаж»;

дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредит счета 90-4 «Акцизы»;

дебет счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или дебет счета99 «Прибыли и убытки» (прибыль) и кредит счета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» (убыток).

На конец отчетного кода сальдо на счете 90 «Продажи» и его субсчетах не имеется.