4. Прочие доходы и расходы, их состав, учет и определение финансовых результатов

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

Состав прочих доходов и расходов совпадает в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

При учете отдельных видов доходов и расходов необходимо также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы (расходы) могут быть отнесены к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и к прочим доходам (расходам). В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 и п.5 10/99 доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам (расходам).

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому согласно Инструкции к Плану счетов могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы» - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);

9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение года записи ведутся по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и дебету счета 91субсчет 2 «Прочие расходы». Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц путем сопоставления кредитового оборота по счету субсчет 1 «Прочие доходы» и дебетового оборота по счету 91субсчет 2 «Прочие расходы». В конце месяца выявленный результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится.

В конце отчетного года определение финансового результата внутри счета 91 «Прочие доходы и расходы» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 91-9.

Закрытие субсчетов производится в следующем порядке:

дебет счета 91-1 «Прочие доходы» и кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 91-2 «Прочие расходы»;

дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) или дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль) и кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На конец отчетного кода сальдо на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и его субсчетах не имеется.