2. Синтетический и аналитический учет наличия и движения нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведет на активном счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается наличие и поступление нематериальных активов, а по кредиту их списание. Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. Информации о наличии и движении нематериальных активов организации формируется по первоначальной стоимости.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы значительной стоимости к счету 04 «Нематериальные активы» целесообразно открывать субсчета:

«Объекты интеллектуальной собственности»;

«Права пользования природными ресурсами»;

«Деловая репутация организации».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в карточках учета нематериальных активов.

В настоящее время для документального оформления движения нематериальных активов нет типовых форм. Поэтому рекомендуется использовать формы первичных документов, используемых для учета основных средств либо разрабатывать свои формы в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона «О бухгалтерском учете», определяющих перечень обязательных реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов.

Особенностями учитываемых объектов нематериальных активов, которые должны быть учтены при разработке первичных документов, является отсутствие материально-вещественной формы, что требует особого внимания на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. В первичных документах должно отражаться документальное подтверждение перехода права на владение нематериальными активами, которым являются патенты, свидетельства и т.д. с указанием сроков их получение и сроков действия, сроков продления.

Поступление нематериальных активов на предприятие происходит:

- в результате приобретения за плату;

- в порядке создания в организации;

- в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

- в результате безвозмездного получения или по договорам дарения;

- выявленных как неучтенных по материалам инвентаризации;

- в порядке товарообменных операций;

- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Не зависимо от каналов поступления нематериальных активов они принимаются к учету записью дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости, кроме вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и объектов нематериальных активов, переданных в доверительное управление.

Выбытие нематериальных активов на предприятие происходит:

- в результате истечении срока полезного использования;

- в результате продажи;

- при передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

- безвозмездной передаче основных средств;

- в результате форс-мажорных обстоятельств.

Выбытие объекта нематериальных активов после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией в бухгалтерском учете отражается записями:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по выбывшему объекту нематериальных активов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счетов учета расходов – на сумму затрат связанных с ликвидацией нематериальных активов;

дебет счета 10 «Материалы»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации нематериальных активов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») - определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации нематериальных активов.

Продажа нематериальных активов оформляется, как правило, договором купли-продажи. Операции по продаже нематериальных активов в учете отражаются:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по проданному объекту нематериальных активов;

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - начислена задолженность покупателю за проданные объекты нематериальных активов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 "Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» - начислен НДС по проданным нематериальным активам;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость проданного объекта нематериальных активов списана на счет прочих доходов и расходов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»),

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») - определен финансовый результат (прибыль) от продажи нематериальных активов;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили средства от покупателя в счет оплаты задолженности;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или дополнительно дебет счета 76 «Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета дебет счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность бюджету по НДС.

Передача объекта нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Операции по передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражаются:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по нематериальным активам;

дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов переданного в счет вклада в уставный капитал другой организации, в том числе по договору простого товарищества;

Операции по безвозмездной передаче нематериальных активов, в том числе по договорам дарения в учете отражаются:

дебет счета 05 « Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по выбывшему объекту нематериальных активов;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по переданным нематериальным активам;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость переданного нематериального актива списана на счет прочих доходов и расходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - определен финансовый результат от передачи нематериальных активов;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность бюджету по НДС.

Выбытие объекта нематериальных активов по чрезвычайным (форс-мажорным) обстоятельствам, в том числе недостач выявленных по результатам инвентаризации отражается записями:

дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по выбывшему объекту нематериальных активов;

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов за счет прибыли.