5.3 Бухгалтерська модель аналізу «витрати - обсяг - прибуток»

Бухгалтерська модель відображає лінійну залежність поведінки витрат та величини доходу від обсягу продукції. Точка беззбитковості в грошових одиницях може бути розрахована з рівняння:

Оскільки прибуток у точці беззбитковості дорівнює нулю, то маємо:

Виходячи з цього рівняння, можна визначити точку беззбитковості в натуральних одиницях:

Розрахуємо точку беззбитковості за допомогою показника маржинального доходу. Перетворимо рівняння таким чином:

Звідси:

Проте знаменник виражає маржинальный дохід на одиницю, тому:

Визначення точки беззбитковості в грошових одиницях за допомогою показника маржинального доходу:

Звідси: Знаменник цього дробу називають коефіцієнтом маржинального доходу. Отже, коефіцієнт маржинального доходу - це відношення маржинального доходу від реалізації одиниці продукції до її ціни; це відсоток доходу від реалізації, який залишається після покриття змінних витрат.

Виходячи з цього:

Розрахунок точки беззбитковості є важливим елементом аналізу, але на практиці менеджера більше цікавлять обсяг і ціна реалізації, які забезпечать отримання бажаного прибутку.

Обсяг реалізації в грошових одиницях, необхідний для отримання бажаного прибутку, може бути розрахований за допомогою рівняння:

Або:

Відповідно обсяг реалізації в натуральних одиницях може бути розрахований за формулою:

Для визначення прибутку при деякому обсязі реалізації можна застосувати рівняння:

Графік беззбитковості. З наведенного графіка (цифри умовні) (рис. 5.3) добре видно, що при обсязі реалізації, меншому, за 800 одиниць, підприємство за рахунок доходу від реалізації не може відшкодувати власні витрати й тому матиме збиток. І навпаки, при обсязі реалізації, більшому, за 800 одиниць, підприємство отримає прибуток, який зростатиме зі збільшенням обсягу реалізації.

Графік взаємозв'язку, "витрати-обсяг-прибуток" показує взаємозв'язок між витратами, обсягом та прибутками. На цьому графіку вздовж горизонтальної осі показують обсяг діяльності (реалізації) в грошових або натуральних одиницях або у відсотках використання виробничої потужності. Вздовж вертикальної осі зображають витрати (з розділенням їх на постійні та змінні) і дохід від реалізації.

Витрати і дохід, грн.

1 30000 Прибуток

Точка

беззбитковості

80000

Лінія загальних Змінні витрати

витрат

Лінія реалі-

зації

2 4000

Зона Лінія постійних витрат Постійні витрати

збитку

100 200 300 400 500 600 700 800 1000 1100 1200 1300 Обсяг реалізації, одиниць

Рис.5.3. Графік беззбитковості

Точка перетину лінії загальних витрат і лінії доходу від реалізації є точкою беззбитковості.

Важливим напрямом аналізу взаємозв'язку «витрати-обсяг-прибуток» є передбачення реакції прибутку на зміну інших параметрів діяльності. Для визначення впливу на прибуток зниження обсягу реалізації продукції можна використовувати запас міцності.

Запас міцності - це величина, на яку фактичний (або запланований) обсяг реалізації перевищує критичний обсяг реалізації.

Запас міцності відображає граничну величину можливого зниження обcягу продажів без ризику зазанати збитку.

Застосовуючи розглянутий аналіз, треба врахувати припущення, які покладені в його основу. Деякі з цих припущень наведені нижче:

1. Аналіз припускає лінійність функцій доходу та витрат.

2. Аналіз припускає, що ціна, загальні постійні витрати, а також змінні витрати на одиницю можуть бути точно визначені й залишаються постійними в релевантному діапазоні.

3. Аналіз припускає: все, що вироблено, продано.

4. При аналізі багатопродуктного виробництва припускається, що комбінація продажу відома.

5. Припускається, що ціни продажу та витрати безперечно відомі.