4.7. Терміни давності за податковими зобов "язаннями

За податковими зобов'язаннями , як і іншими видами зобов'язань суб"єктів господарської діяльності, встановлені граничні терміни позовної діяльності. Законодавством України визначено, що податковий орган користується правом самостійно визначити суму податкових зобов'язань не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнії днем граничного терміну подання податкової декларації. У разі, коли платник подає декларацію із запізненням, відлії терміну давності розпочинається з дня фактичного подання такої декларації. Якщо упродовж зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Для прикладу, станом на 1 березня 2002 року податковий орган втрачає право нарахувати податкове зобов'язання підприємству з податку на додану вартість за січень 1999 року, оскільки від граничного терміну подання декларації за січень (20 лютого 1999 року) пройшло більше 1095 днів.

Із загального правила встановлено два винятки. Так, податкове зобов'язання може бути нараховано без дотримання вищезазначених термінів давності при неподанні податкової декларації за період, в якому виникло податкове зобов'язання та у разі, коли судом встановлено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою-платником податків, пов'Язаного з умисним ухиленням від даного податкового зобов'язання.

Граничний термін у 1095 днів поширюється також на стягнення податкового боргу та подання заяви на повернення надмірно сплачених податків та зборів або їх відшкодування з бюджету.

Тема 5. Організація добровільної сплати податків

5.1. Приймання податкової звітності

Реалізуючи принцип партнерських стосунків, фіскальні органи створюють платникам сприятливі умови для декларування податків та подання податкової звітності. В Україні платники податків можуть подати звітність як особисто, так і надіслати поштою. Коли платник вдається до послуг поштового зв"язку, звітність має бути надіслана на адресу відповідної податкової інспекції не пізніше, ніж за 10 днів до граничного, визначеного податковим законодавством, терміну її подання.

У випадку, коли платник подає звітність особисто, він користується правом подати звітні форми на паперових або електронних носіях. Подання звітності в електронній формі ще не набуло великого поширення, в такому порядку звітуються близько 2 відсотків платників.

Для приймання звітності у податкових інспекціях створені спеціалізовані підрозділи - відділи або сектори приймання податкової звітності. В залежності від кількості платників, які перебувають на обліку в податковому органі, такі підрозділи можуть мати самостійний статус або перебувати у складі галузевих управлінь(відділів) оподаткування.

Приймаючи податкову звітність, відповідальна особа податкового органу в присутності платника проводить формальну її перевірку. В процесі перевірки встановлюється, чи заповнені такі реквізити, як назва та адреса платника, ідентифікаційний номер, код території, форми власності, підпорядкованість, галузь, вид економічної діяльності, одиниці виміру, ознаки звітного періоду. Встановлюється також наявність підписів посадових осіб та печаток підприємства.

Декларації, які за формальними ознаками не відповідають встановленим вимогам, не приймаються і підлягають поверненню платникам. Причинами відмови прийняти декларації можуть бути також підчистки або дописки, закреслені слова (цифри), заповнені олівцем показники, порвані аркуші форм звітності, невідповідність встановленій формі. Не приймається звітність, яка не прошнурована, не пронумерована та не завірена підписом посадової особи і печаткою підприємства.

На прийнятих від платника деклараціях ставиться дата прийняття та реєстраційний номер, декларації реєструються в комп'ютерній мережі або реєстраційних журналах у розрізі форм звітності та платників. Показники податкових декларацій та розрахунків заносяться до електронних баз даних податкового органу для наступного використання зацікавленими структурними підрозділами.

За допомогою засобів програмного забезпечення підрозділами приймання звітності здійснюється її комп'ютерний математичний контроль. Сформовані реєстри звітності, яка не пройшла комп'ютерного контролю, передаються підрозділам з оподаткування для встановлення причин невідповідності.

У випадку подання платниками звітності з порушенням встановлених термінів, працівники підрозділу приймання звітності в присутності посадових осіб підприємства складають акт про несвоєчасну подачу звітності та передають його до галузевого підрозділу для застосування передбачених законодавством санкцій.

Попередня перевірка звітності по суті, тобто на предмет правильності декларування об"єкта оподаткування та визначення обсягу податкових зобов'язань, на стадії приймання звітності не проводиться.

Після закінчення граничних термінів подання декларацій та розрахунків підрозділи приймання податкової звітності формують та надають у галузеві відділи реєстр платників, які не подали звітність у встановлені терміни, для вияснення причин та застосування штрафних санкцій у відповідності до норм законодавства про оподаткування.