9.3. Штрафні санкції за порушення законодавства про оподаткування

За порушення встановлених державою правил оподаткування платники несуть фінансову відповідальність. В Україні така відповідальність регламентується в основному двома базовими законами з питань оподаткування: "Про державну податкову службу в Україні" та "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетом та цільовими державниими фондами". Проте питання фінансової відповідальності суб"єктів господарювання регулюються і іншими законами України, а також Указами Президента України.

Так, для прикладу, Законом України "Про державне регулювання виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями і тютюновими виробами", встановлено, що у разі сплати сум акцизного збору та податку на додану вартість шляхом взаємних заліків, зустрічних зобов'язань, векселями, в тому числі казначейськими, та в інших формах, які не передбачають сплату таких платежів коштами -підприємство несе відповідальність у розмірі вартості відвантаженої продукції.

Указом Президента України від 7 серпня 1998 року № 857 "Про деякі зміни в оподаткуванні" до осіб, які всупереч встановленим вимогам не зареєструвалися платниками ПДВ, передбачено застосування штрафу у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. При здійсненні незареєстрованою особою операцій з продажу без податку на додану вартість, штраф встановлено на рівні податку, який належало нарахувати на обсяги реалізації. Якщо такою особою нараховується податок і видається фіктивна податкова накладна, проте податок до бюджету не сплачується, розмір штрафу визначений в обсязі подвійної суми отриманого незареєстрованою особою податку на додану вартість, але не менше 1000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Порівняльний аналіз вітчизняного законодавства з питань фінансової відповідальності платників за допущені податкові делікти свідчить про його лібералізацію, поступове пом"ягшення відповідальності порушників. Так, для прикладу, штрафні санкції за повторне заниження податку на доход упродовж 1992-1994 років складали п"ятикратну величину донарахованого податку. В подальшому граничний рівень штрафу знижувався до двократної величини донарахованих платежів. З 1997 року штраф за заниження податку на прибуток складав лише 30 відсотків від виявленої недоплати.

Звертає на себе увагу полідовне продовження курсу на зменшення штрафних санкцій за заниження платежів, дорахованих документальними перевірками. В теперішніх умовах верхня межа штрафної санкції не перевищує 25 відстотків донарахованого платежу.

Відчутно зменшуючи тягар санкцій, законодавець паралельно підвищує відповідальність за повну та своєчасну сплату податкових зобов'язань, включаючи застосовані штрафи. З цією метою запроваджено механізм покарання за затримування платежів.

З 1 квітня 2001 року діє порядок, згідно з яким при затримці платежів у бюджет до 30 днів після встановленого терміну, платник зобов'язаний додатково сплатити штраф у розмірі 10% податкового зобов'язання, при затримці від 30 до 90 днів-20%. Якщо платіж затримано на 90 і більше днів, розмір штрафної санкції зростає до 50 відсотків несвоєчасно сплаченого узгодженого податкового зобов'язання.

Найбільш повний та систематизований перелік штрафних санкцій на даний час містить ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов»язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами":

Неподання податкової декларації у визначені законодавством строки Штраф у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне неподання або затримку. Для фізичних осіб, які займають посади, що підпадають під визначення суб'єктів корупційних діянь, за неподання або несвоєчасне подання декларації про доходи таких фізичних осіб, отриманих протягом зайняття такої посади, штраф застосовується у розмірі тридцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку. За умови нарахування податкового зобов'язання контролюючим органом -додатково штраф у розмірі 10% суми податкового зобов'язання за кожен місяць затримки податкової декларації, але не більше 50% суми нарахованого податкового зобов'язання та не менше 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян

Заниження податкових зобов"язань, встановлене документальними перевірками Штраф у розмірі 5% від суми недоплати за кожен з податкових періодів, за які допущена така недоплата, але не більше 25% недоплати та не менше 10 неоподатковуваних мі' німімів доходів громадян

Арифметичні або методологічні помилки, які привели до заниження податку 5% суми донарахованого контролюючим органом податкового зобов'Язан-ня, але не менше 1 неоподатковуваного мініміму доходів громадян

Скоєння податкових злочинів, декларування переоцінених або недооцінених об"єктів оподаткування, що спричинило заниження податкових зобов'язань у великих розмірах штраф у розмірі п Ятдесяти відсотків від суми недоплати, але не менше ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Відчуження без попередньої згоди податкового органу активів платника, що перебувають у податковій заставі Штраф у розмірі 100% податкового боргу, щодо якого виникло право податкової застави

Продаж(відчуження) товарів (продукції), здійснення грошових виплат без попереднього нарахування та сплати податку, збору або іншого обо-в"зкового платежу, якщо таке нарахування та сплата є обоє "язковими Штраф у подвійному розмірі суми зобов'язання з таких податків, зборів та обов»язкових платежів