7.4. Алгоритм виїзної документальної перевірки

Засади організації та методики проведені документальних перевірок дотримання законодавства про оподаткування визначаються відповідними наказами інструктивно-методичними матеріалами центральної податкового органу.

Порядок та методику проведення перевірок з питаї обчислення і сплати митних платежів, відрахувань соціальне страхування визначають відповідні контролюї органи.

Незважаючи на специфіку кожної перевірки, можі виділити певну послідовність контрольних процедур, я складуть своєрідний алгоритм проведення виїзної перевірки.

7.5. Позапланові виїзні документальні перевірки

Суб"єкти підприємницької діяльності із найбільшою вірогідністю ухилення від оподаткування у першочерговому порядку включаються до Національних планів проведення перевірок та контролюються у плановому порядку. Проте в в процесі адміністрування податків та зборів до цільових державних фондів часто виникає потреба у позапланових перевірках окремих підприємств, які не включені до Національного плану перевірок, або на яких планові перевірки вже відбулися. Немало підприємств ліквідовується, реорганізовується, деякі переносять свою діяльність в інші регіони, що також потребує позапланових ліквідаційних перевірок.

До 1998 року контролюючі органи не мали ніяких обмежень стосовно організації позапланових перевірок: такі перевірки могли проводитися у будь-який час та у кількості, яка самостійно визначалася контролюючим органом. Невпорядкованість перевірок, їх велика кількість та неузгодженість дій різноманітних контролюючих органів викликали справедливі нарікання платників, що з часом привело до заборони проводити безпідставні перевірки.

Згідно з чинним законодавством про дерегулювання підприємницької діяльності, позапланова перевірка може бути проведена за умови наявності наступних підстав:

-за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти, які свідчать про порушення суб"єктом підприємницької діяльності норм законодавства; -суб"єктом підприємницької діяльності не подано в установлений термін обов'язкової звітності;

-суб"єкт підприємництва подав в установленому порядку скаргу на порушення законодавства посадовими особами контролюючого органу під час проведення планової чи позапланової виїзної перевірки;

-у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини із суб"єктом підприємництва, якщо останній не надасть пояснень та їх документальних підтверджень на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу протягом трьох робочих днів від дня отримання запиту;

-проведення ліквідації чи реорганізації підприємства;

-наявності рішення Кабінету Міністрів на здійснення такої перевірки.

Видача доручення на проведення позапланової перевірки є виключною прерогативою керівника органу державної податкової служби відповідного рівня.

7.5. Взаємодія підрозділів податкової служби при проведенні виїзних перевірок

Для досягнення належної ефективності виїзних документальних перевірок повинна забезпечуватись чітка взаємодія різноманітних підрозділів податкового органу.

Функціями і процедурами, визначеними для структурних підрозділів органів податкової служби, організація документальних перевірок дотримання законодавства про оподаткування на підприємствах організаціях та установах покладена на підрозділи податкового аудиту.

Фахівці даного підрозділу, відповідальні за планову перевірку, зобов'язані повідомити про таку перевірку платника не пізніше, ніж за 10 днів до її початку. При позапланових перевірках таке повідомлення не є обов'язковим. У десятиденний термін до початку перевірки про неї інформуються також відповідні підрозділи податкового органу, включаючи податкову міліцію, а також інші контролюючі органи, які брали участь у формуванні Національного плану перевірок.

За неможливості чи недоцільності брати участь у перевірці такі підрозділи повинні письмово повідомити про це службу податкового аудиту та надати в його розпорядження інформацію стосовно розрахунків платника з бюджетом, його податкової поведінки та звітної дисципліни, виявлених камеральними перевірками порушень. Якщо підрозділи оподаткування юридичних та фізичних осіб, примусового стягнення платежів, податкової міліції та інші братимуть участь у проведенні перевірки, вони виділяють відповідного спеціаліста, погоджують його функції та терміни перевірки, подають свої пропозиції щодо концепції перевірки.

Безпосередньо на об"єкті організаційні питання перевірки, послідовність та обсяг проведення контрольних дій визначає керівник групи, як правило, кваліфікований працівник податкового аудиту. Він координує діяльність членів групи, визначає першочергові об"єкти для проведення оперативних, зустрічних перевірок, приймає матеріали перевірок та дає учасникам групи вказівки щодо повноти висвітлення фактів порушень та оформлення актів.

При неоднозначному трактуванні законодавства, виникненні колізій з платником щодо різного бачення змісту певних норм оподаткування, керівник групи звертається за консультацією до підрозділу правового забезпечення.

Нерідко при проведенні перевірки виникає потреба в оперативному її супроводі співробітниками податкової міліції. Підставами для супроводу можуть бути погрози на адресу інспекторів-ревізорів, виявлення обставин, що свідчать про кримінальне приховування доходів від оподаткування, необхідність встановлення місця перебування посадових осіб підприємства та його господарських партнерів, оперативного проведення зустрічних перевірок та інше. Такий супровід ініціює керівник підрозділу, який очолює перевірку.

Результати проведеної роботи кожен член ревізійної групи оформляє актом, який погоджуються з посадовими особами платника, відповідальними за перевірену ділянку. Зведений акт оформляє керівник групи на підставі проміжних актів та матеріалів власних перевірок. При потребі, він організує вилучення документів та складання протоколів про адміністративні правопорушення.