3. Аудит финансовых вложений. Основные законодательные и нормативные документы, план и программа проверки, перечень аналитических процедур и типичные ошибки.(55 вопрос в примерном перечне)

Проверка отнесения активов организации к финансовым вложениям. Аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений организации. Признание активов в качестве финансовых вложений осуществляется в два этапа.

Актив должен быть учтен в составе финансовых вложений как вложение средств организации в ценные бумаги, уставный ( складочный) капитал, вклады по договору простого товарищества, депозитные вклады, предоставленные займы и аналогичные объекты, указанные в п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»

(ПБУ 19/02). Оценка обоснованности признания финансовых вложений в качестве таковых осуществляется в соответствии с п.2ПБУ 19/02.

Финансовые вложения должны соответствовать следующим условиям: у организации имеются документы, подтверждающие право на финансовые вложения, к организации перешли риски на финансовые вложения и данное финансовое вложение приносит доход. Особое внимание необходимо уделить документам, подтверждающим права на ценные бумаги, в частности проверить законность передачи прав по ценнным бумагам, а также правильность оформления сертификатов ценных бумаг.

Наличие прав собственности на ценные бумаги и прав, вытекающих из договоров займа, простого товарищества и др., обусловливает переход финансовых рисков, связанных с данными финансовыми вложениями. Аудитор должен установить, приносят ли финансовые вложения доход организации.

Проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений. Аудитору следует проверить соблюдение требования об обязательной инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных документов. Чтобы оценить качество выполненных в организации инвентаризаций, аудитору целесообразно самостоятельно провести такую ин-вентаризацию. Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризацию осуществляют одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в депозитариях их инвентаризация заключается в сверке остатка сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. По результатам инвентаризации составляют инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности (форма №ИНВ-16). Излишки и недостачи отражают в учете в общеустановленном порядке. Финансовые вложения в уставные капиталы и предоставленные займы должны быть подтверждены документами.

Проверка правильности оценки финансовых вложений. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением финансовых вложений, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждение (платежные документы, акты приемки-передачи, накладные).

Проверка операций поступления и выбытия финансовых вложений. Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции поступления и выбытия финансовых вложений ( счет 58 «Финансовые вложения» .Аудитор должен установить законность и целесообразность этих операций. В ходе проверки операций выбытия финансовых вложений аудиторам определяется обоснованность выбранного способа списания финансовых вложений и его соответствие способу, закрепленному в учетной политике организации и Положении по бухгалтерскому учету «учет фин.вложений» (ПБУ 19/02).

Проверка последующей оценки фин.вложений. Аудитору следует установить,проводит ли организация переоценку котируемых ценных бумаг. Даннве о текущей рыночной цене должны быть подтверждены документально (сведениями в открытой печати, специальных бюллетенях). Проводя проверку создания резерва под обесценение фин. вложений (ст.59резервы под обесценение ценных бумаг), аудитор должен установить обоснованность создания резерва (обстоятельства ,которые стали причиной проведения обесценения фин.вложений), за счет каких средств образован резерв( должен относиться на операциооные расходы).

Проверка отражения доходов по фин.вложениям. В ходе праверки правильности отражения в учете доходов по операциям с фин.вложениями аудитором необходимо подтвердить полноту и своевременность выполненных учетных записей. При отражении доходов должен применяться принцип начисления. Для получения информации о суммах и сроках начисления доходов аудиторы могут сделать запрос в адрес организации, выплачивающей доходы.

Типичные ошибки и нарушения. отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения; документы оформляются с нарушениями установленных требований; исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований; отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов; фиктивные документы и операции; некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности; не отражаются в учете свершившиеся операции; не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений; не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений; неправильное исчисление налога на доходы;неисполнение требований законодательных и нормативных документов.