Резервы по сомнительным долгам – счет 63

Tип счета: Пассивные Регулирующий,контрактивный

"Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам. 

Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в уче­те бухгалтерскими записями:

Дебет 91-2 Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных орга­низацией сомнительными, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 63 Кредит 62, 76.

Одновременно сумму списанного долга необходимо записать на за­балансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов»:

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Задолженность должна числиться на забалансовом счете в течение 5 лет согласно Гражданскому кодексу.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их со­здания, отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 63 Кредит 91-1.

Предприятие может снова принять решение о резервировании средств для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным дол­гам» ведется по каждому созданному резерву.

Резервы предстоящих расходов – счет 96

Tип счета: Пассивные Инвентарный

Порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности организаций регулируется ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

 Под оценочным обязательством понимается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

 Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

• вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

 Обязанность предстоящей оплаты отпусков полностью соответствует указанным условиям. Расходы в виде отпускных представляют собой обязательство работодателя, предусмотренное ТК РФ, в отношении которого выполняются условия признания обязательства оценочным.

 Порядок признания и метод расчета величины оценочного обязательства, связанного с выплатой отпускных, в нормативных актах по бухгалтерскому учету не содержится.

Организации необходимо их разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

 В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.   Начисление оценочного обязательства отражается по кредиту счета 96 "Резерв предстоящих расходов", субсчет "Резерв на оплату отпусков":     Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96   (сформировано оценочное обязательство под оплату отпусков (включая заработную плату и страховые взносы).

По мере начисления отпускных начисленные суммы резерва списываются:

Дебет 96 Кредит 70 (69)   (отражено начисление отпускных за счет оценочного обязательства).

Дебетового сальдо по счету 96 быть не может, поскольку этот счет является пассивным.

 Если размера признанного оценочного обязательства будет недостаточно (такой факт может быть в случае предоставления отпуска авансом), то сумма превышения размера начисленных отпускных над величиной оценочного обязательства подлежит учету в составе расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 - отражено начисление отпускных в сумме превышения величины оценочного обязательства; Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69 - отражено начисление страховых взносов по соответствующим видам обязательного страхования в сумме превышения величины оценочного обязательства.

При такой корреспонденции счетов дебетового сальдо на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" не образуется. Одним из условий признания оценочного обязательства является его обоснование.

Обоснованность признания и величина каждого оценочного обязательства по оплате отпусков подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

Если отпускные были выплачены авансом, то оценочное обязательство под них в последующем периоде формироваться не должно. При формировании в дальнейшем величины оценочного обязательства по оплате отпуска происходит его корректировка на сумму отпускных по дням, предоставленным работникам авансом.