3. Виды и источники аудиторских доказательств. Использование данных внутреннего аудита и работы эксперта. 24 вопрос в примерном перечне

Сущность аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В соответствии с ФСАД 7/2011 аудиторские доказательства к аудиторским доказательствам относятся полученная аудитором при проведении проверки доказательная информация и результат ее анализа на которых основывается мнение аудитора.На практике аудиторские доказательства могут быть внутренними(информация, принятая от клиента аудита в устном или письменном виде), внешними( сведения, предоставленные третьей стороной в письменном виде как правило по письменному запросу аудиторской организации) и смешанными(информация полученная от клиента аудита в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде). При оценке надежности доказательств аудитор должен учитывать след правила: доказательства, полученные из внешних источников, надежнее доказательств, полученных из внутренних источников, доказательства ,полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бух учета и внутреннего контроля эффективны, доказательства собранные аудитором, надежнее доказательств, представленных клиентом, доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлении представленных в устной форме. Т.о. как показывает практика наиболее достоверными считаются внешние доказательства далее идут смешанные и внутренние. Все собранные аудитором доказательства подлежат обязательному отражению в рабочей документации в виде бланков, таблиц, протоколов. Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные документы клиента, его бух записи, бух отчетность, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, результаты проведенной инвентаризации, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников и полученная из других источников информация.Использование результатов работы внутреннего аудита. Внутренний аудит это деятельность внутреннего подразделения аудируемого лица по оценке работы организации, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бух учета и внутреннего контроля. Роль и цели внутреннего аудита определяются руководством предприятия. Обычно внутренний аудит включает в себя: обзор систем бух учета и внутреннего контроля, проверку финансовой и хозяйственной информации, анализ эффективности деятельности предприятия, проверку соблюдения требований внешних и внутренних нормативных актов. При использовании результатов работы внутреннего аудита ответственность внешнего аудитора не уменьшается, так как внутренний аудит не может быть таким же независимым, как внешний. При предварительной оценке функций внутреннего аудита необходимо принимать во внимание организационный статус внутреннего аудита, его функциональные рамки, техническую компетентность, значимость и профессиональный уровень. Внешний аудитор при намерении использовать результаты работы внутреннего аудита должен оценить ее чтобы убедиться в ее соответствии целям внешнего аудита с точки зрения профессионализма работников внутреннего аудита, достаточности и уместности полученных ими доказательств, соответствия подготовленных отчетов результатам работы ,тщательности рассмотрения необычных вопросов. Для этого внешний аудитор может рассмотреть уже проверенные при внутреннем аудите показатели и др подобные статьи фин отчетности и понаблюдать за выполнением внутренних аудиторских процедур. Если внешний аудитор хочет использовать результаты работы внутреннего аудита он должен рассмотреть планируемые виды деятельности подразделения внутреннего аудита на период проверки и по возможности согласовать их сроки, объем и процедуры. В течение проверки внешние и внутренние аудиторы должны информировать друг друга о фактах, которые могут повлиять на их работу.

Использование результатов работы эксперта. Эксперты – это физ лицо или фирма, обладающая спец знаниями, навыками и опытом в конкретной области отличной от бух учета и аудита. Эксперт может привлекаться к работе аудиторской организацией или клиентом аудита на договорной основе. Его работа может быть использована для оценки отдельных видов имущества определения его количества или физ состояния, а также объема выполненных и незавершенных работ, проведение расчетов спец приемам и способами и юр толкования договоров и нормативных актов. Аудиторская организация должна учитывать характер, сложность, существенность подлежащих исследованию обстоятельств, количества и качества прочих имеющихся доказательств. Использование результатов работы эксперта не снимает ответственность за аудиторское заключение аудиторской организацией, подготовившей его. Аудитор должен оценить компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации, членство в соответствующей проф организации, опыта и репутации в интересующей аудитора сфере, а также его объективность, особенно если эксперт нанят клиентом аудита или связан с ним др образом. Если аудитор не уверен в компетентности и независимости эксперта, то он должен обсудить свои подозрения с руководством клиента аудита и при необходимости выполнить доп процедуры или обратится к др эксперту. Аудиторские доказательства могут быть получены при исследовании круга полномочий эксперта, излагаемых обычно в виде инструкций подготовленных аудируемым лицом. Объем работы эксперта должен отвечать целям аудиторской проверке. При оценке работы эксперта, аудиторы необходимо рассмотреть: использованные первичные данные, допущение и методы, последовательность их применения, итоги работы эксперта в части результатов, полученных аудиторов при оценке деятельности аудируемого лица и проведении доп процедур. Эксперт несет ответственность за уместность и приемлемость использованных допущений и методов. Если результаты его работ и не предоставляют достаточных и уместных доказательств или противоречат др аудиторским доказательствам, то аудитор должен побеседовать с представителем аудируемого лица и экспертом, выполнить доп процедуры, привлечь др эксперта или модифицировать заключение сославшись на работу эксперта, обычно с разрешения эксперта.