Экзаменационный билет № 16

1. Основное содержание, порядок ведения учета финансовых вложений и их отражение в отчетности.(16 вопрос в примерном перечне)

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)», утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное вы­полнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю­щих существование права у организации на финансовые вло­жения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (гражданско-правовые договоры купли-продажи ценных бумаг, уступки права требования; пере­оформление прав, выписки из реестров, решение судов и т.п.);

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финан- , совыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспо­собности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо приро­ста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (пога­шения) финансового вложения и его покупной стоимостью в ре­зультате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, учитываемые на счете 81 «Собственные акции (доли)»;

• векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, отражаемые по счету 60;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности

Первоначальная оценка финансовых вложений. Финансовые вложе­ния принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стои­мости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобре­тенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стои­мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). В сумму фактических затрат на приобретение финансовых вложе­ний включаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информа­ционные и консультационные услуги, связанные с приобретени­ем указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ак­тивов в качестве финансовых вложений.

Не входят в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финан­совых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, призна­ется их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий­ской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтер­скому учету;

• сумма денежных средств, которая может быть получена в ре­зультате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым орга­низатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный: по дебету отра­жают имеющиеся в организации финансовые вложения и осуществле­ние финансовых вложений, по кредиту — их списание.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты следую­щие субсчета:

1. «Паи и акции»;

2. «Долговые ценные бумаги»;

3. «Предоставленные займы»;

4. «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На счете 58-1 учитываются вклады в уставные капиталы других ор­ганизаций и приобретенные акции. Операции по вкладам отражаются в учете проводками:

Д 58-1 — К 50, 51, 52 — внесены вклады в уставные капиталы организаций;

Д 58-1 — К01,04, 10, 20, 23, 41, 43 и др. — имущество передано в счет вкла­да в уставный капитал в натуральной форме;

Д 58-1 — К 91 -1 — отражена положительная разница между оценкой вклада и фактической себестоимостью имущества;

Д 91-2 — К 58-1 — отражена отрицательная разница между оценкой вклада и фактической себестоимостью имущества;

Д 76 — К 91 -1 — начислен доход на вклад в уставный капитал;

Д 50,51,52 — К 76 — поступление дохода (денежных средств) в организацию;

Д 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 и др. — К 58-1 — отражен возврат вклада.

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владель­цем средств в уставный капитал акционерного общества и дающая право на получение дохода от его деятельности, распределения остат­ков имущества при ликвидации общества и на участие в управлении этим обществом.

Операции по учету акций отражаются в учете проводками:

Д 58-1 — К 76 — приобретены акции;

Д 76 — К 50, 51, 52 — произведена оплата стоимости ценных бумаг;

Д 58-1 — К 75 — получены ценные бумаги в счет вклада в уставный капитал;

Д 58-1 — К 91-1 — отражено безвозмездное получение ценной бумаги;

Д 58-1 — К 91-1 — произведена переоценка стоимости ценных бумаг в сто­рону увеличения;

Д 91 -2 — К 58-1 — произведена переоценка стоимости ценных бумаг в сто­рону уменьшения;

Д 76 — К 91-1 — начислены дивиденды по акциям;

Д 50, 51, 52 — К 76 — отражено поступление дивидендов;

Д 08, 10, 41 и др. — К 76 — отражено получение дохода от ценных бумаг в натуральной форме;

Д 91-2 — К 58-1 — списаны с баланса выбывшие акции;

Д 76 — К 91-1 — начислена выручка от продажи акций;

Д 91 -9 — К 99 — отражен финансовый результат от выбытия акций (прибыль);

Д 99-91-9 — отражен финансовый результат от выбытия акций (убыток).

На счете 58-2 «Долговые ценные бумаги» отражаются приобретен­ные организацией долговые ценные бумаги. Долговые ценные бумаги — это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым обязательствам отно­сятся облигации, депозитные сертификаты и т.д.

Облигация — это ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксиро­ванного процента.

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредит­ного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установлен­ных процентов к нему.

Операции по учету долговых ценных бумаг отражаются в учете про­водками:

Д 58-2 — К 76 — приобретены долговые ценные бумаги по фактической стоимости;

Д 76 — К 50,51,52 — произведена оплата стоимости долговых ценных бумаг;

Д 58-2 — К 91 -1 — списана разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (положительная) равномерно в течение срока обращения;

Д 91-2 — К 58-2 — списана разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (отрицательная) равномерно в течение срока обращения;

Д 76 — К 91 -1 — начислены проценты по долговым ценным бумагам;

Д 50,51, 52 — К 76 — отражено поступление процентов;

Д 58-2 — К 91-1 — оприходованы неучтенные ценные бумаги при инвен­таризации;

Д 94 — К 58-2 — отражена недостача ценных бумаг при инвентаризации;

Д 91-2 — К 58-1 — списаны с баланса выбывшие ценные бумаги;

Д 76 — К 91-1 — отражено начисление выручки от продажи ценных бумаг;

Д 91-9 — К 99 — отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг (прибыль);

Д 99 — К 91 -9 — отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг (убыток).

На счете 58-3 «Предоставленные займы» учитывают предоставлен­ные другим организациям денежные и иные займы.

Операции по учету предоставленных займов отражаются проводками:

Д 58-3 — К 50, 51,52 — предоставлен другой организации денежный заем;

Д 58-3 — К01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 и др, — предоставлен другой организа­ции заем в натуральной форме;

Д 76 — К 91-1 — начислены проценты по предоставленным займам;

Д 50, 51, 52 — К 76 — отражено поступление процентов;

Д 50, 51, 52, 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43 — К 58-3 — возвращен заем;

Д 76 — К 91 -1 — начислены штрафные санкции на заемщика за несвоевре­менный возврат займа.

На счете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» от­ражается стоимость переданного имущества участникам простого товарищества. В соответствии с гражданским законодательством РФ совместная деятельность без создания юридического лица осу­ществляется на основе договора простого товарищества. Стоимость передаваемого имущества отражается на балансе как финансовые вложения.

Синтетический учет финансовых вложений ведут в журнале-ордере № 5 и Главной книге. Аналитический учет построен по видам акций, эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п. в специальных ведомостях.

В учетной практике организации может иметь место обесценение финансовых вложений. Обесценением финансовых вложений призна­ется устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вло­жений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость ниже величины экономических выгод, которые организация рассчи­тывает получить от данных финансовых вложений в обычных услови­ях ее деятельности. В этом случае определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по ко­торой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характе­ризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стои­мость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вло­жений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости дан­ных финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти в следую­щих случаях:

1. появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

2. совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существен­но ниже их учетной стоимости;

3. отсутствие или существенное снижение поступлений от финан­совых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в бу­дущем и т.д.

В ситуации, когда вероятно обесценение финансовых вложений, организация должна проверить, имеются ли условия устойчивого сни­жения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка произ­водится по всем финансовым вложениям организации, по которым на­блюдаются признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финан­совых вложений, организации необходимо создать резерв под обес­ценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право про­изводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бух­галтерской отчетности.

Учет резерва отражается на счете 59 «Резервы под обесценение фи­нансовых вложений». Образование резерва отражают бухгалтерской записью:

Д 91-2 — К 59 — сформирован резерв под обесценение финансовых вло­жений.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вло­жений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вло­жений корректируется в сторону его увеличения:

Д 91-2-К 59;

если же выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторо­ну его уменьшения:

Д 59 — К 91-1.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, он не будет использован, то не­израсходованные суммы увеличивают финансовый результат:

Д 59 — К 91-1.