Основные этапы, сущность техники и технологии проведения аудиторских проверок. Классификация методик проведения аудита.28 вопрос в примерном перечне
В соответствии с российским законодательством под аудитом понимается независимая проверка бух финн отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Согласно ст.1 фз от 30 декабря 2008г №307 фз «об аудиторской деятельности» аудиту подлежит отчетность, предусмотренная ФЗ о бух учете или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. При проверке такой отчетности аудиторы должны оценить технику ее составления, ее качественные характеристики( достоверность, полноту, сопоставимость, существенность) и ее соответствие действующему законодательству. Все это обязывает аудиторов тщательно организовывать свою работу, которая, по мнению некоторых российских специалистов, осуществляется поэтапно. На подготовительном этапе аудиторы должны принять решение о согласии на проведение проверки или об отказе от ее проведения для потенциального клиента аудита. При принятии положительного решения аудиторы должны определить условия работы, т.е. продолжительность проверки, условия оплаты аудиторских услуг и др., осуществить подбор аудиторской группы и составить план проверки. Для этого им следует собрать сведения о потенциальном клиенте аудита, провести предварительный анализ состояния дел клиента, оценить его систему внутреннего контроля, масштаб работ, аудиторский риск, а также разработать общий план и программу аудита. на рис. Основные этапы проведения независимого аудита
Подготовка и планирование аудиторской проверки производятся в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентами финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, и осуществляется оценка его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяются содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.
На этапе выполнения аудиторских процедур производятся сбор аудиторских доказательств и их документирование.
В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия её действующему законодательству.
Основными этапами аудиторской проверки являются:
1) сбор информации о проверяемом предприятии и общее изучение его деятельности;
2) изучение особенностей управления предприятием, его типа и структуры;
3) составление плана аудиторской проверки;
4) общее изучение состояния бухгалтерского учета на предприятии;
5) определение и оценка состояния внутреннего аудита на предприятии, состояния других контрольных структур;
6) сплошная или выборочная проверка документов отражающих наличие и движение хозяйственных средств предприятия;
7) сплошная или выборочная инвентаризация материальных ценностей, основных фондов и денежных средств;
8) проверка состояния расчетно-кредитных операций;
9) аудит затрат на производство, правильность отнесения затрат на себестоимость продукции;
10) проверка правильности формирования и исчисления прибыли;
11) проверка правильности налогообложения и своевременности перечисления налогов в государственный бюджет;
12) оценка финансовой отчетности предприятия;
13) составление заключения об итогах аудиторской проверки.
Сбор информации о проверяемом предприятии и изучение его деятельности. В процессе сбора информации о деятельности предприятия аудитору необходимо внимательно ознакомиться с основными документами, регламентирующими деятельность данного предприятия. На день начала аудиторской проверки бухгалтерия аудируемого предприятия по предварительной договоренности с аудитором обязана подготовить всё к проверке.
При общем изучении деятельности предприятия аудитор определяет тип производства, организационные и технологические особенности деятельности предприятия. Затем аудитор определяет тип и структуру управления предприятием, знакомится с его особенностями, конкретно с руководящими кадрами. После этого аудитор намечает план аудиторской проверки и знакомит с ним руководство предприятия.
Документальная проверка хозяйственных средств. До начала документальной проверки хозяйственных средств предприятия необходимо определить, какие виды средств подвергают сплошной, а какие- выборочной проверке.
В процессе документальной проверки аудитор применяет различные методы проверки (формальный, логический, арифметический). При формальной проверке проверяют правильность заполнения документов бухгалтерского Учета: заполнение всех реквизитов и т.д.
При арифметической проверке проверяются отсутствие арифметических ошибок в таксировке, обоснованность применяемых тарифов, цен, расценок. При логической проверке устанавливают целесообразность и законность совершенных хозяйственных операций, правомерность использования ставок, цен, тарифов, расценок и т.д.
Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, являются их коммерческой тайной.
На практике существует 4 подхода к составлению методик аудита:
1. Бухгалтерский подход (является традиционным). Методика разрабатывается для проверки каждого раздела бух.учета (например, аудит кассовых операций; аудит расчетов с подотчетными лицами…).
2. Юридический подход. Основное внимание уделяется юридическим аспектам (например, анализ правовой структуры договоров, анализ соблюдения норм трудового законодательства).
3. Отраслевой подход. Методика предназначается для отдельных отраслей экономики (проверка банков, страховых организаций, строительныхорганизаций…).
4. Специальный подход. Методики разрабатываются для определенных типов организаций (например, в зависимости от организационно-правовой формы для ЗАО, ООО; в зависимости от применяемого режима налогообложения; в зависимости от численности работников…).
Любая методика должна иметь определенную структуру. Эта структура включает следующие показатели:
1) список нормативно-правовых документов, регулирующих конкретный раздел бух.учета, с учетом всех изменений, дополнений;
2) формы первичных документов, которые применяются по данному разделу бух.учета, причем в методике могут быть ссылки как на унифицированные формы, так и на формы, разаработанные клиентами аудиторской организации, с изложением причин, по которым использование рабочих форм является необходимым;
3) аналитические счета по данному разделу учета и формы регистров аналитического учета;
4) синтетические счета и формы регистров синтетического учета;
5) порядок отражения данного раздела бух.учета в бух.отчетности;
6) классификатор типичных ошибок и нарушений, которые могут возникнуть по данному разделу бух.учета;
7) конкретный перечень применяемых аудиторских процедур для проверки данного раздела бух.учета.
При этом каждая процедура должна содержать:
- название;
- классификационный номер (идентификатор процедуры), на который аудиторы могут ссылаться в рабочей документации.
Обычно каждая аудиторская организация имеет собственную систему присвоения классификационных номеров, которая утверждается внутрифирменным стандартом. У большинства организаций классификация строится на 3-х значной серийно-порядковой системе: Х1 Х2 Х3, где
Х1 – порядковый номер группы нарушений в классификаторе типичных ошибок и нарушений по данному разделу учету;
Х2 – номер нарушения в группе нарушений;
Х3 – произвольный номер в зависимости от системы присвоения, принятой в организации.
- цель процедуры;
- техника исполнения процедуры;
- порядок оформления результатов процедуры (рабочая таблица).
8) последовательность применения аудиторских процедур;
9) использование показателей финансово-хозяйственной деятельности при проведении проверки каждого конкретного участка либо использование раздела учета при расчете экономических показателей.
Экспресс-анализ состояния дел потенциального клиента. Экспресс-анализ состояния дел потенциального клиента целесообразно начать с изучения формы и структуры собственности, составив список крупнейших собственников. Необходимо: выяснить, кто является руководителем потенциального клиента, уровень квалификации учетно-финансовых работников; получить сведения о формах и методах организации управления, учета; выяснить наличие или отсутствие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля), его функции, обязанности руководства потенциального клиента по обеспечению контроля; оценить эффективность системы внутреннего контроля; провести анализ отчетности потенциального клиента (описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними, изучение статей отчетности в динамике, расчет основных финансовых показателей).
Мотивация отказа от проведения аудита. Если результаты проведенного изучения состояния дел потенциального клиента указывают на то, что профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, то аудиторская организация может отказаться от проведения аудита и не заключать договор на проведение аудиторской проверки.
Объект аудиторской проверки. Аудиторы должны правильно определить и выбрать исследуемые объекты аудиторской проверки по степени их важности, т.е. какие объекты аудируемого лица (имущество, обязательства, конкретные производственно-хозяйственные процессы) должны быть проверены в первую очередь, какие во вторую и т.д.
Условия подготовки письма-обязательства о согласии на проведение аудита. Письмо-обзязательство о согласии на проведение аудита является официальным ответным документом письму-предложению о проведении аудита, подтверждающим согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении аудиторской организации официальным аудитором этой организации, и направляется ее исполнительному органу. Целью письма-обязательства является регламентация обязательств аудируемого лица и аудиторской организации (аудитора) на этапе соглашения о проведении аудита. Исполнительный орган аудируемого лица должен письменно подтвердить согласие на условия аудита. Если подтверждение получено, то условия письма обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.
Форма и содержание письма-обязательства. Форма и содержание письма-обязательства предполагают включение в него ряд обязательных указаний и дополнительных сведений. К обязательным указаниям относятся указания по условиям аудиторской проверки, по обязательствам аудиторской организации и по обязательствам аудируемого лица.
Указания по условиям аудиторской проверки включают сведения об объекте и целях проверки; о необходимости включения в аудиторское заключение выводов по филиалам, подразделениям, дочерним компаниям; о законодательных и нормативных актах, на основании которых проводится аудит; о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
Указания по обязательствам аудиторской организации – это указания о форме отчетности по результатам проведенной проверки, об ответственности аудиторской организации; обязательство по соблюдению коммерческой тайны;
указание о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
Указания по обязательствам аудируемого лица включают сведения об ответственности аудируемого лица за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и отчетности; об обеспечении свободного доступа к документации и информации, необходимой для проведения аудита; о направлении аудируемым лицом в адрес его дебиторов и кредиторов по указанию аудиторской организации писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности; о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
К дополнительным сведениям относятся: общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных организациях и союзах; примерный план проведения аудита, состав группы; общая характеристика применяемых методов; условия оплаты аудита; рекомендации по использованию аудиторского заключения; предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и аудируемым лицом.
Определение объема аудита. Объем аудиторской проверки – это оценка аудитором (аудиторской организацией) количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которые требуются для проведения аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения. При определении объема проверки аудиторы определяют значимые области, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица и для формирования финансовых результатов его деятельности, а также то, каких областей учета, бухгалтерских счетов, и операций у аудируемого лица нет. Для значимых областей аудита необходимо: определить области применения и типы применяемых аудиторских процедур по существу, возможность и необходимость использования средств внутреннего контроля и проведения необходимых тестов средств контроля; области проведения выборочной проверки и сплошной проверки; выявить условия, требующие особого внимания; определить целесообразность проведения аудита в филиалах, подразделениях; определить необходимость привлечения к аудиту отдельных объектов контроля специалистов (экспертов) соответствующей специальности.
Оценка стоимости аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для аудируемого лица и других факторов. Все используемые формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы: аккордная оплата, при которой сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала проверки (недостаток – это невозможность оценить реальную трудоемкость работы); повременная оплата, которая основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, зависящей от его квалификации; сдельная оплата, при которой расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности (применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета); оплата по результатам, которая предусматривает отказ от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и установление оплаты в виде доли от сэкономленных для аудируемого лица финансовых ресурсов в результате выявления ошибок в ведении учета, уплаты налогов и т.д.; комбинированная оплата, которая представляет комбинации из перечисленных форм и видов оплаты.