6.1.5. Налоговая база и ее определение

Налоговая база

(ст. 153 НК)

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ. При применении налогоплательщиками при реализации ТРУ различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду ТРУ, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2. При определении налоговой базы выручка от реализации ТРУ, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных ТРУ, имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Определение налоговой базы при реализации ТРУ

(ст. 154 НК)

Налоговая база определяется в виде:

• стоимости ТРУ, исчисленной исходя из цен реализации, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС;

• стоимости ТРУ, исчисленной исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК – при реализации ТРУ по товарообменным (бартерным) операциям, реализации ТРУ на безвозмездной основе, передаче ТРУ в виде натуральной оплаты труда;

• разницы между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК, с учетом НДС, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества – при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога;

• стоимости переработки, обработки или иной трансформации товаров из давальческого сырья с учетом акцизов и без включения в нее НДС;

• стоимости ТРУ, переданных для собственных нужд, исчисленной исходя из цен реализации идентичных (однородных) ТРУ, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС;

• стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;

• таможенной стоимости товаров, увеличенной на таможенную пошлину и акцизы – при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Особенности определения налоговой базы налоговыми

агентами

(ст. 161 НК)

1. При реализации ТРУ, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих ТРУ с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации ТРУ на территории РФ.

2. Налоговая база, указанная в пункте 1, определяется налоговыми агентами. При этом, налоговыми агентами признаются организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ ТРУ у указанных в пункте 1 иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

3. При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

4. При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

(ст. 162 НК)

1. Налоговая база увеличивается на суммы:

1) полученных за реализованные ТРУ в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных ТРУ.

2) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные ТРУ облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.