6.2.9. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров

1. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

При передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья, в том числе при получении указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству этих товаров из давальческого сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

2. При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли).

3. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

6.2.10. Порядок исчисления акцизов

При применении твердых ставок сумма акциза определяется по формуле

А = Ст.т.* НБ, (6.1)

где А – сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию

РФ), в отношении которых установлены твердые ставки;

Ст.т. – твердая налоговая ставка;

НБ – налоговая база.

При применении адвалорных ставок сумма акциза определяется по формуле

А = Ст.а. * НБ, (6.2)

где Ст.а. – адвалорная (в процентах) налоговая ставка.

При применении комбинированных ставок сумма акциза определяется по формуле

А = Ст.т. * V + Ст.а. * СТ, (6.3)

где V – объем реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в

натуральном выражении;

СТ – стоимость (таможенная стоимость) реализованных (переданных,

ввозимых) подакцизных товаров.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно

ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

6.2.11. Отнесение сумм акцизов

Таблица 6.15

1. При реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе).	У налогоплательщика-продавца суммы акциза, исчисленные и предъявленные покупателю, относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. У покупателя суммы акциза , предъявленные ему продавцом, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.
2. При передаче подакцизных товаров и при их реализации на безвозмездной основе	Суммы акциза оплачиваются за счет тех же источников, за счет которых оплачиваются и расходы по указанным подакцизным товарам.
3. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ	Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Продолжение табл. 6.15

4. Предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья	Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником этого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья, за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.
5. При приобретении подакцизных товаров	Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов ) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.
6. При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом и (или) при совершении операций с прямогонным бензином	сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при получении денатурированного этилового спирта для дальнейшего использования в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при получении денатурированного этилового спирта при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта; сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при получении прямогонного бензина для дальнейшего его использования в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная при получении прямогонного бензина, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

6

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на следующие налоговые вычеты

Суммы акциза, предъявленные продавцами

и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров

Суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья (материалов) при его производстве – при передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья

Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции

Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них

.2.12. Налоговые вычеты

1. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации его налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку бензина.

2. Суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку этого бензина, при его использовании самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) передаче бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза на сумму акциза, исчисленную с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров

Суммы акциза, начисленные при получении денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции