1.1. Налоги в экономической системе общества

Сущность налогов

Налоги – один из основных методов мобилизации доходов в государственные бюджеты.

В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги – главный метод сбора доходов в государственные бюджеты.

Налоги, как часть распределительных отношений общества, всегда отражают закономерности производства.

Налог – обязательный безвозмездный платеж, взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации.

Платежи, которые для плательщиков не являются обязательными, не относятся к налоговым.

Уплата налогов не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи.

К налогам не относятся:

• платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением с государством, государственными органами каких-либо договоров;

• платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций;

• платежи в виде каких-либо компенсационных выплат;

• алименты;

• обязательное страхование определенных видов имущества, а также гражданской ответственности.

Налоги – один из основных способов формирования бюджетов.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов по поводу формирования государственных финансов.

Функции налогов

1) фискальная – состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами. Эти средства расходуются государством на

содержание административно-управленческого аппарата, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т.д.

Общие конечные цели фискальной функции:

• достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства;

• равномерное распределение сумм налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы;

• установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе;

• обеспечение потребностей науки, образования, культуры, здравоохранения, обороны и управления.

2) регулирующая – означает, что налоги оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

С помощью регулирующей функции осуществляется:

• регулирование спроса и предложения;

• стимулирование сбережений граждан;

• выравнивание доходов отдельных социальных групп;

• развитие малого и среднего бизнеса;

• регулирование зкспортно-импортной деятельности;

• стимулирование научно-технического прогресса.

3) стимулирующая – реализуется через систему льгот и преференций, с помощью которых государство стимулирует технологическое обновление производства, инвестиции, проведение реструктуризации отраслей хозяйства, индивидуальную предпринимательскую инициативу, сбережения физических лиц. Различные государства ( в том числе Россия) с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Налоги рассматриваются и как средство привлечения капитала в отсталые и низко развитые регионы.

4) распределительная – способствует концентрации в государственном бюджете средств, направляемых затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых научно-технических, экономических и других программ. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли организаций, доходов предпринимателей и физических лиц, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капитало- и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.

Принципы построения налоговой системы А. Смита

1. Определенность (известность). Налог должен быть точно определен, а не произволен, т.е. плательщику известно время, способ и сумма платежа.

2. Равномерность (Справедливость). Означает, что граждане должны принимать материальное участие в поддержании правительства. Обложение должно быть достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабозащищенных слоев населения.

3. Удобство. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляются наиболее подходящими для налогоплательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

4. Экономность. Правило предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

Система принципов налогообложения

А. Вагнера

1. Финансовые принципы организации налогообложения:

• Достаточность налогообложения.

• Эластичность (подвижность) налогообложения.

2. Народнохозяйственные принципы:

• Надлежащий выбор источника налогообложения.

• Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения.

3. Этические принципы (принципы справедливости):

• Всеобщность налогообложения.

• Равномерность налогообложения.

4. Административно-технические правила (принципы налогового управления):

• Определенность налогообложения.

• Удобство уплаты налога.

• Максимальное уменьшение издержек взимания.

Современные принципы налоговой системы

1. Стабильность, т.е. неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений.

2. Равномерность налогообложения различных категорий налогоплательщиков и внутри этих категорий – предполагает недопущение значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т. д., а также недопущение разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами.

3. Взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер, т. е. они должны регулироваться только законами.

4. Соразмерность взимаемых налогов доходам налогоплательщиков.

Означает, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, а также налоговые платежи не должны превышать уровня текущих поступлений (в противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором).

5. Удобство. Удобства налогоплательщика – это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Минимальными требованиями в этой области являются:

• каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;

• количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;

• законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу;

• тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны образованием;

• при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

6. Равенство налогоплательщиков перед законом. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие права и ответственность, которые не могли бы быть распространены на других. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации (например, предоставление индивидуальных налоговых льгот).

7. Минимальность издержек по сбору налогов (принцип рентабельности налоговых мероприятий) - предусматривает, что сумма налоговых поступлений должна быть больше суммы осуществленных затрат на их сбор.

8. Нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности. Налоги не должны влиять на формы предпринимательской деятельности и поведение граждан в тех случаях, когда в таком влиянии нет смысла.

9. Доступность и открытость информации по налогообложению. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Налоговые органы обязаны предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить. Ограничение может быть лишь в области правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам.

Принципы, регулирующие налогообложение на территории Российской Федерации

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Налогообложение должно быть всеобщим и равным. При расчете налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

3. Налогообложение должно быть справедливым.

4. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Необходим научный подход к определению величины ставок налога, которая бы позволила налогоплательщику после уплаты налога осуществлять нормальное развитие.

5. Налоги должны быть сформулированы в законодательных актах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он обязан платить.

6. налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

7. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

8. Не допускается применять налоги и сборы, нарушающие экономическое пространство РФ и в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах РФ товаров или финансовых средств.

9. Установление, изменение, отмена федеральных налогов должны осуществляться в соответствии с НК, налогов регионов и муниципальных образований – согласно законам субъектов РФ и нормативным актам представительных органов муниципальных образований.

10. Никто не обязан уплачивать налоги, сборы или иные платежи, не установленные Налоговым кодексом.

11. Нормативные правовые акты исполнительных органов о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

12. Законодательные акты о налогах должны соответствовать Налоговому кодексу.

Принципы, установленные Налоговым кодексом, имеют важное значение для российской налоговой системы. Они способствуют стабилизации налоговых отношений и придают налогообложению долговременный характер действия.