Глава 7 нк рф дает определения таким базовым понятиям,исполь-зуемым в нк рф, как «товар», «работы», «услуга», «реализация», «диви-денды», «проценты» .

Под товаром понимается любое имущество, реализуемое или предназна-ченное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица.

Услуга определена НК РФ как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые реализуются или потребляются в результате этой деятельности.

Под реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары или на результаты выполненных работ, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Такая передача может признаваться реализацией, даже если она происходит на безвозмездной основе, в случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

Не признается реализацией (ст. 39 НК РФ):

• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный капитал);

-передача основных средств, нематериальных активов и иного имущес-

ства некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятель-ности;

-возврат имущества в пределах пер во начального взноса участникухозяйственного общества или товарищества при его выходе из общества (товарищества) либо при ликвидации последнего;

-некоторые другие операции.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) по акциям (долям) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Не признаются дивидендами (ст. 43 НК РФ):

• выплаты акционеру (участнику), производимые при ликвидации организации в размерах, не превышающих его взносов в капитал ликвидируемой организации;

• выплата акционеру (участнику) в виде акций этой же организации, передаваемых ему в собственность;

• некоторые другие операции.

Под процентами НК РФ понимает любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

В соответствии с положениями НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем, т.е. в общем случае под рыночной ценой понимается цена сделки.

Однако НК РФ предоставляет налоговым органам право проверять, действительно ли цены, установленные в договоре, соответствуют рыночным.

Контроль налоговых органов возможен в следующих случаях:

• если покупатель и продавец будут признаны взаимозависимыми лицами;

• если реализация осуществляется по бартерному договору;

• если предприятие передает товары (работы, услуги) по внешнеторговому контракту;

• если колебания уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) превысили 20% от цены сделки в любую сторону в течение непродолжительного периода времени.

Помимо вышеуказанного, необходимо учитывать, что при определении рыночной цены должны быть приняты во внимание обычные надбавки или скидки к ценам по сделкам, заключенным между невзаимозависимыми ицами, в частности вызванные:

• «сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей» (п. 3 ст. 40 НК РФ).

В пункте 11 СТ. 40 НК РФ установлено, что при определении и призна-нии рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации. Однако при этом не раскрывается, что следует понимать под такими источниками.

На настоящий момент единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах в Российской Федерации не существует.

Кроме того, даже основываясь на данных государственной статистики, налоговые органы проигрывали дела в судах, не сумев доказать, что сделки были заключены на сопоставимых условиях. Иными словами, объем поставок, сроки исполнения обязательств, условия платежей по оспариваемой сделке должны быть теми же, что и по сделкам, цены на которые приводят органы статистики.

В случае невозможности определения рыночных цен обычным способом (отсутствие сделок по идентичным (однородным) товарам, отсутствие официальных источников информации) могут использоваться два расчетных метода, приведенных ниже. При этом установлена строгая очередность их применения. Сначала используется метод цены последующей реализации.

В случае невозможности использования указанного метода применяется затратный метод.

Метод цены последующей реализации

Рыночная цена определяется по следующей формуле:

РЦ = ЦПП - 3,

где РЦ - рыночная цена;

ЦПП - цена, по которой товар был продан покупателем при последующей реализации (цена последующей продажи);

3 - обычные затраты, понесенные покупателем для последующей продажи (без учета цены, по которой товар был приобретен), с учетом обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Пример :

Метод цены последующей реализации

ЗАО «Винни-Пятачок» реализует ЗАО «Осел Иа» мед по цене 100 руб. ЗАО «Осел Иа» перепродает данный товар по цене 250 руб. Затраты ЗАО «Осел Иа» по сбыту составили 40 руб. Обычная наценка ЗАО «Осел Иа» от торговых операций составляет 30% от цены продажи в рассматриваемом примере 75 руб.( 250 х 30%).

Рыночная цена меда для ЗАО «Винни-Пятачок», рассчитанная методом цены последующей реализации, составляет: 250 - 40 - 75 = 135 руб.

Зитратный метод

Рыночная цена определяется по следующей формуле:

РЦ = 3 + П,

где РЦ - рыночная цена;

3 - затраты на производство (приобретение) и реализацию;

П - обычная прибыль для данной сферы деятельности.

При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Контрольные вопросы и задания:

1. Что представляет собой Налоговый Кодек РФ?

2. Цель и значение принятие НК РФ ?

3. Из каких частей состоит Налоговый кодекс ?Сколько глав включает НК РФ?Сколько статей включает в себя НК РФ?