1.8 Налоговый механизм и характеристика его элементов

Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой

совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

Налоговый механизм – понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов обложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных надстроечных

инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения).

С позиций функционального содержания определение налогового механизма может быть сформулировано следующим образом:

Налоговый механизм - это комплекс трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически исполненных и

прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль.) Налоговый механизм включает не только формы и методы организации налоговых отношений, но и способы их количественного и качественного определения.

К элементам налогового механизма, имеющим количественные параметры, можно отнести размеры ставок, объем налоговых льгот, долю изъятия части внутреннего валового продукта (ВВП) посредством налогов в бюджет, уровень собираемости налогов и т. д.

К элементам налогового механизма, имеющим качественные параметры, относятся понятия эффективности налогового регулирования, влияние налогов на экономическое развитие общества в целом и на проведение инвестиционной политики и т. д.

Налоговому механизму свойственно двойственное содержание.

Во-первых, налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного и производстве национального дохода.

Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно раз-

граничить на три подсистемы: налоговое планирование и прогнозирование; налоговое регулирование; управление налогообложением и налоговый контроль.

Во-первых, налоговый механизм должен рассматриваться и в качестве свода конкретных налоговых действий, т. е. как совокупность условий и правил реализации положений налоговых законов. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический рычаг субъективного регламентирования системы налоговых отношений. Подчиненность его действия экономическим законам исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.

Поэтому так важно при каждом практическом действии придерживаться буквы закона с тем, чтобы не нарушать основного принципиального требования налоговой теории — субъективное и объективное начала процесса налогообложения представляют собой единое целое.

Внутреннюю структуру налогового механизма можно выразить таким образом:

- налоговое планирование и прогнозирование;

- налоговое регулирование;

- управление налогообложением и налоговый контроль.

Налоговое планирование и прогнозирование - это оценка хозяйственно-воспроизводственных ситуаций за истекший период, оценка перспектив хозяйственного развития и на основе этого выработка концепции налогообложения, законодательное закрепление процедуры налогообложения и утверждение бюджета по налогам.

Налоговое прогнозирование - определение экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным налогоплательщиком.

Налоговое регулирование обеспечивает экономическое воздействие на инвестиционные процессы, обновление технологий в отраслях, балансирование бюджета, саморегулирование внутри налоговых отчислений.

Система налогового регулирования представляет собой комплекс мероприятий по обеспечению текущего процесса маневрирования финансовыми ресурсами в рамках налоговой системы.

Осуществляя налоговое регулирование посредством увеличения доли налоговых изъятий, диверсификации налоговых ставок и льгот, государство

может стимулировать или ограничивать развитие отдельных отраслей и регионов.

В системе налогового регулирования применяются налоговые рычаги, регуляторы и стимулы, способствующие проведению протекционистских мероприятий (льготы, пониженные ставки налогов); действуют и ограничительные мероприятия (санкции, повышенные ставки налогов), а также используются налоговые платежи, ориентированные на определенное воздействие на экономические процессы.

Управление налогообложением и налоговый контроль осуществляются аппаратом специалистов с помощью особых приемов и методов, в том числе налоговых стимулов, имеющих две стороны - льготы и санкции. Управление налогами направлено на соблюдение налоговой дисциплины, стимулирование развития производства.

Налоговый контроль осуществляется за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой поступления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физических лиц. Контроль налоговых органов начинается с постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах.

Принятие оптимального налогового механизма означает как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также и состав налоговых льгот и санкций.

Они выступают исходной основой налогового регулирования, равно, как и его составной частью - налогового контроля.

Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма разграни-

чены условно, поскольку на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и контроль выступают и вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налоговой функции.

Элементы налогового механизма являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения, в рамках каждого применяются только ему свойственные приемы или техника налоговых действий.

Различия методов налогового планирования, регулирования, управления

и контроля позволяют исследовать эти области как относительно самостоя-

тельные, установить присущие им закономерности.

На этой основе вырабатываются направления совершенствования налогового механизма как системы.

Принятие оптимального налогового механизма означает как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет.

Контрольные вопросы и задания:

1. Дайте определение налоговому механизму?

2. Что такое элементы налогового механизма?

3. Раскройте сущность внутренней структуры налогового механизма.

4. Дайте определение налоговому планированию и прогнозированию.

5. Раскройте сущность налогового регулирования.

6. Что значит принятие оптимального налогового механизма?

Содержание Налогового кодекса РФ, его назначение и структура

Законом РФ «Об основах налоговой системы в Россий- ской Федерации: были заложены основные принципы существующей в настоящее время российской налоговой системы, которая была введена в действие с 1 января 1992 г.Ее формирование заняло буквально несколько месяцев и осуществлялось фактически путем копирования западных налоговых систем, в первую очередь, германской. Одновременно были заложены принципы налогообложения, приспосабливающие налоговую систему РФ к реалиям экономики переходного периода.

Налоговый Кодекс РФ в настоящее время является основным инструментом реализации задач в области налоговой политики. Он представляет собой систематизированный свод законодательных норм, регулирующих налоговые отношения в Российской Федерации.

Принятие НК РФ способствовало созданию и построению единой налоговой системы РФ, обеспечивающей сбалансированность как общегосударственных, так и частных интересов.

С принятием НК РФ обеспечено формирование единой право вой базы налогообложения, систематизированы действовавшие ранее нормы и положения, регулирующие процесс налогового производства, путем приведения их в формализованную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Налоговый кодекс РФ является основой формирования рациональной налоговой системы. Это достигается, прежде всего, посредством соблюдения финансового равновесия между обеспечением фискальных потребностей государства и не снижением долгосрочных стимулов налогоплательщиков к предпринимательской деятельности при постоянном поиске ими путей повышения эффективности хозяйствования.

Кроме того, НК предусматривает всесторонний учет неоднородности развития отдельных секторов экономики. С этой целью законодательно устанавливаются для отдельных категорий налогоплательщиков специальные налоговые режимы, предусматривающие их освобождение от уплаты большинства налогов. К ним относятся, в первую очередь, предприятия и организации малого бизнеса, сельскохозяйственные организации.

Кодекс юридически однозначно регулирует весь комплекс проблем, возникающих между налогоплательщиком и налоговыми органами. Это позволяет налогоплательщику четко знать «правила игры» и избежать, что невозможно было ранее, произвола со стороны фискальных служб.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) состоит из двух частей.

Часть первая регулирует общие вопросы налогообложения, часть вторая - правила исчисления отдельных налогов.

Часть первая НК РФ, в частности, включает в себя:

-перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

-права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и

налоговых органов; общие определения и термины, применяемые в налоговых правоотношениях;

-правила налогового контроля за уплатой налогов;

-порядок обжалования действий должностных лиц налоговых органов;

-другую информацию общего характера.

Часть первая НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г. включает в себя 20 глав и 142 статьи, освещающие общие вопросы, связанные с его введением на территории России.

Часть вторая НК РФ разбита на главы с 21 по 31, каждая из которых делится на статьи (143 по 398), которые регулирует правила исчисления и сроки представления отчетности и уплаты конкретных налогов.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ в Российской Федерации установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

По состоянию на 1 января 2010 г. действуют следующие главы части второй НК РФ:

Федеральные налоги

-глава 21 «Налог на добавленную стоимость»;

-глава 22 «Акцизы»;

-глава 23 «Налог на доходы физических лиц»;

-глава 24 «Единый социальный налог» 1;

-глава 25 «Налог на прибыль организаций»;

-глава25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» ;

-глава 25.2 «Водный налог»;

-глава 25.3 «Государственная пошлина»;

-глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».

Специальные налоговые режимы :

-глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)»;

-глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»;

-глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

-глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглаше-

ний о разделе продукции».

Региональные налоги и сборы

-глава 28 «Транспортный налог»;

-глава 29 «Налог на игорный бизнес»;

-глава 30 «Налог на имущество организаций».

Местные налоги

-глава 31 «Земельный налог».

Изменения в НК РФ вносятся путем принятия соответствующих федеральных законов, которые должны быть приняты Государственной Думой РФ, одобрены Советом Федерации и подписаны Президентом РФ.

Чтобы вступить в силу, законы должны быть официально опубликованы.

Сложные законы проходят в Государственной Думе РФ три этапа обсуждения, называемые чтениями. Если закон принят в первом чтении, это означает, что принят черновой вариант закона, в который будет внесена существенная правка. Когда закон принимается во втором чтении, то это означает, что предстоящие поправки будут не слишком существенными. Принятие закона в третьем чтении означает одобрение Государственной Думой заключительного варианта законопроекта.

Технически простые законопроекты могут быть сразу приняты Государственной Думой в третьем чтении, т.е. без внесения каких-либо поправок.

Статья 5 НК РФ устанавливает существенные ограничения на вступление в силу налоговых законов. Согласно положениям указанной статьи акты законодательства о налогах вступают в силу:

• не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования ;

• и не ранее 1- го числа очередного налогового периода по

соответствующему налогу.

Пример №.1. Вступление в силу изменений НК РФ

Предположим, что 5 декабря 2009 г. официально опубликован закон, вносящий изменения в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ в части повышения ставки налога с 13 до 20%. Закон не может вступить в силу ранее 1 января 2011 г., поскольку налоговым периодом для этого налога является год.

Таким образом, чтобы ставка налога была повышена в 2010 г., соответ-ствующий закон должен быть опубликован до 30 ноября 2009 г. (включитель-но).

Налоговый кодекс РФ также устанавливает специальные ограничения в отношении введения в силу законов о новых налогах и сборах, а именно: такие

законы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их при-нятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Пример№ 2. Вступление в силу изменений НК РФ

Предположим, что 1 июля 2010 г. опубликован закон г. Москвы, вводящий в столице новый сбор. Этот закон не может вступить в силу ранее1 января 2011 г.