3.10 Исчисление Единого социального налога. Виды страховых взносов. Плательщики страховых взносов

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признавался календарный год. Это означает, что ЕСН рассчитывался с нарастающим итогом с начала года. Декларация по ЕСН за год подается не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом.

Отчетные периоды для ЕСН - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Это означало, что расчеты по налогу составлялись ежеквартально нарастающим итогом. Сроком по дачи таких расчетов было 20-е число месяца, следующего за истекшим кварталом.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществлялись отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Каждый месяц работодатель должен был рассчитать налогооблагаемые выплаты, про изводимые каждому физическому лицу нарастающим итогом и умножить суммы этих выплат на соответствующие ставки ЕСН. В результате получалась величина ЕСН, рассчитанная нарастающим итогом: начала года. Разницу между этой суммой и авансовыми платежами налога, сделанными в предыдущие месяцы, работодатель должен был уплатить до 15-го числа следующего месяца.

В течение года индивидуальные предприниматели вносили авансовые платежи ЕСН на основе налоговых уведомлений, присылаемых им налоговыми органами.

Суммы авансовых платежей ЕСН рассчитывались налоговым органом исходя:

• из данных за прошлый год (если деятельность уже велась);

• из декларации о предполагаемом доходе предпринимателя на текущий год. Такая декларация подавалась предпринимателем не позднее чем за один месяц и пять дней со дня появления доходов от предпринимательской деятельности.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения (уменьшения) фактического дохода по сравнению с ранее предполагаемым должна была быть подана новая декларация о предполагаемом доходе, а авансовые платежи ЕСН по ненаступившим срокам уплаты перерассчитывались.

С 1 января 2010 г. в связи с вступлением в силу Федералъноro закона от 24.07.2009 N2 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенеионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»! (далее - Закон N2 212-ФЗ) единый социальный налог (ЕСН) был заменен на страховые взносы во внебюджетные фонды, а именно в:

Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное

страхование (далее - страховые взносы в ПФР);

Фонд социального страхования РФ - на обязательное социальное

страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы в ФСС);

Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы в ФФОМС и ТФОМС).

Помимо вышеперечисленных страховых взносов начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (индивидуальные предприниматели данные взносы платят по желанию).

Страховые взносы во внебюджетные фонды (далее страховые взносы), как и отмененный ЕСН, начисляются на заработную плату работников. А налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается организациями из доходов их работников.

Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". 2010-2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в это период применяются пониженные тарифы страховых взносов. Ставки страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2011 году приведены в таблице 3.2.         Ставки страховых взносов для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2011 году

Таблица 3. 3

	Пенсионный фонд			Фонд медицинско-го страхования		Фонд социального страхования	Итого Сумма взносов
	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе		ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим	26	20	6	3,1	2	2,9	34
Плательщики, применяющие УСН
Плательщики переведенные на ЕНВД
Организаций, осуществляющих деятельность в области СМИ (за искл. реклама и эротика)	20	14	6	1,1	2	2,9	26
Организации и ИП, указанные в статье 58 часть 1 п. 8 212-ФЗ от 24.07.2009 г.	18	12	6	3,1	2	2,9	26
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов	16	10	6	1,1	1,2	1,9	20,2
Плательщики, применяющие ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны	8	2	6	2	2	2	14
Хозяйственные общества, созданные после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗ
Организации осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей. В

2010 году он составлял 415 000 рублей.

Помимо вышеописанных взносов все страхователи уплачивают взносы

на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от0,2% до 8,5 %.

Внесенные Федеральным законом № 348-ФЗ от 08.12.2010 изменения коснулись в основном базы для обложения взносами на страхование от несчастных случаев. В Законе содержится новый Перечень, который приблизил базу для расчета взносов к базе, рассчитанной в соответствии с 212-ФЗ. В частности с 2011 года подлежит налогообложению компенсация неиспользованного отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х тысяч, материальная помощь при рождении ребенка до 50 тысяч. В соответствии с 331-ФЗ от 08.12.2010 сами тарифы взносов на страхование от несчастных случаев не изменятся.

Необлагаемые доходы по страховым взносам

Напоминаем что из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 исключены:

- компенсация за неиспользуемый отпуск ;

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов .

Помимо этого важно помнить, что взносами облагаются все выплаты в

пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Налоговая нагрузка на заработную плату в 2011 году

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение, упрощенную систему налогообложения и переведенных на плату единого налога на вмененный доход налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

Пример:

  Если зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:

26100 – Зарплата сотруднику на руки;

  3900 – Налог на доходы физических лиц (13%);

  7800 – Пенсионный фонд (26%);

    930 – ФФОМС (3,1%);

   600 – ТФОМС (2%);

    870 – ФСС (2.9%).

      Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) должна составить 34% или 10200 рублей.

      С 2011 года произошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, применяющие УСН и ЕНВД, т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%.

       С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 х 34%), для организаций применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 26% - 120380 рублей, 20,2 - 93526, 14% - 64820.

Платежи индивидуальных предпринимателей и нотариусов, расчитанные исходя из стоимости страхового года в 2011 году

Предприниматели и нотариусы уплачивают за себя соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Если считать исходя из текущего размера МРОТ, то взнос в ПФР 4330х12х26% = 13509,6; взнос в ФФОМС 4330х12х3,1% = 1610,76; взнос в

ТФОМС 4330х12х2% = 1039,20 .

Общая налоговая нагрузка составит 16159,56

В зависимости от года рождения предпринимателя страховой взнос в ПФР начисляется полностью на страховую часть (для лиц 1966 года рождения и старше) либо разделяется на:

 -   20% на страховую;

 -   6% на накопительный часть (для лиц 1967 год рождения и моложе).          Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физическим лицам праве добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9 % от стоимости страхового года. Уплата страховых взносов лицами, производится не позднее 31 декабря текущего года, начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию.

В случае вступления в добровольные правоотношения с ФСС пособия выплачиваются исходя из среднего заработка, равного МРОТу. При этом исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Уплата страховых взносов

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные

вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.        Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необхоимость округления сумм, следующих к перечислению не

распространяется.

Отчетность по страховым взносам в ПФР и ФСС

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом

надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования.

Помимо этого до 15-го числа второго календарного месяца, следующе-го за отчетным периодом надо представить отчеты в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязатель-

ьное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).

В 2010 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью. С 2011 года барьер для сдачи электронной отчетности снижен до 50 человек.

Отчетность по персонифицированному учету

В 2010 году отчетность по персоницицированному учету сдается два

раза в год. В соответсвии со статьей 37 п.12 федерального закона 213-ФЗ в

2010 году отчетными периодами признаются полугодие и календарный год.

Отчет по персоницированному учету надо было предоставить соответственно до 1 августа 2010 и до 15 первого февраля 2011. С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
страховая часть		накопительная часть
для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе		феде-ральный	террито-риальные
Для сельхозтоваропроизводителей:
16%	10%	6%	1,9%	1,1%	1,2%
Для иных агропредприятий:
26%	20%	6%	2,9%	3,1%	2%

Размеры тарифов страховых взносов, которые организации будут уплачивать в 2011 году, указаны в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В результате внесенных в него изменений скорректированы ставки взносов на обязательное медицинское страхование.

Итак, общий размер тарифов для сельхозпроизводителей в 2011 году - 20,2 процента, в т. ч.:

– в ПФР – 16 процентов;– в ФСС России – 1,9 процента;– в ФФОМС –1,1

процента;– в ТФОМС – 1,2 процента.

Организация работающие по ЕСХН с 2011 года обязана начислять

взносы не только в ПФР, но и в остальные фонды. Однако сельхозтоваро-производители и в 2011году уплачивают взносы по пониженным ставкам.

Суммарный «страховой» тариф для агропредприятий, которые не

относятся к сельхозпроизводителям, равен 34 процентам (26 + 2,9 + 3,1 + 2). При этом с 2011 года отменены льготные тарифы для организаций, применяющих «упрощенку» или уплачивающих ЕНВД. Иными словами, ставки для организаций, не являющихся сельхозтоваропроизводителями, будут одинаковыми вне зависимости от применяемого налогового режима.

В 2012 году организации, в том числе и сельхозпроизводители, не будут

уплачивать взносы в ТФОМС. Ту часть взносов на медстрахование, которая предназначалась в ТФОМС, необходимо будет уплачивать в ФФОМС. Суммарный тариф по взносам на медицинское страхование для сельхозорганизаций будет составлять 2,3 процента, а для остальных организаций – 5,1 процента. При этом общий тариф страховых взносов не изменится.

А в 2013–2014 годах сельхозтоваропроизводители будут уплачивать взносы уже в размере 27,1 процента (в ПФР – 21%, в ФСС России -2,4%, в

ФФОМС – 3,7%). Остальные предприятия – в размерах, установленных для

них с 2012 года.

Суммы, облагаемые взносами :

Страховыми взносами облагаются в том числе такие выплаты:

– компенсация расходов по найму жилья работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале;

– оплата стоимости питания работников (компенсация затрат на питание);

– компенсация отпуска при увольнении;

– компенсация в связи с увольнением работника по соглашению сторон.

Причем не имеет значения, зафиксирована ли эта выплата в положении об оплате труда, в дополнительном соглашении к трудовому договору и т. д.;

– стоимость подарков, призов работникам (в том числе выданных в

денежной форме);

– частичная оплата за работников стоимости путевок в санатории;

– стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выданных

работникам сверх норм;

– стоимость молока, выданного сверх норм;

– иные выплаты и вознаграждения работникам (в том числе любые виды премий), независимо от того, закреплены ли они в трудовом, коллективном договоре, ином соглашении.

Выплаты, на которые страховые взносы не начисляют :

Согласно разъяснениям чиновников Минздравсоцразвития, страховыми взносами, в частности, не облагаются следующие выплаты:

– компенсация работнику за использование личного транспорта, мобильного телефона и иного имущества в связи с исполнением им трудовых обязанностей. А также арендные платежи по данному имуществу (при этом у предприятия должны быть документы, подтверждающие право собственности специалиста на это имущество);

– ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. до достиже-

ния ребенком трех лет;

– компенсация расходов физлица, связанных с выполнением им работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору;

– стоимость подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм), переданного работнику по договору дарения. При этом договор должен быть оформлен письменно;

– стоимость подарка физическому лицу, с которым у предприятия не заключен ни трудовой, ни гражданско-правовой договор;

– стоимость обучения работника вне зависимости от формы обучения.

Но при условии, что оно проводится по инициативе сельхозорганизации

с целью более эффективного выполнения специалистом трудовых обязанностей;

– членские взносы, уплаченные за работника в Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

– стоимость спецодежды как в пределах норм, так и в случае их превышения при условии, что она выдана работникам во временное пользование для выполнения трудовых обязанностей;

– суммы среднего заработка за время прохождения работником военных сборов;

– суммы среднего заработка работника-донора за дни сдачи крови и дополнительный выходной день;

– матпомощь неработающим пенсионерам (в том числе ежемесячная);

– стоимость новогодних подарков в виде продуктовых наборов неработающим пенсионерам предприятия;

– материальная помощь родственникам в связи со смертью неработающих пенсионеров предприятия;

– частичная оплата за детей работников стоимости путевок в санатории;

– стоимость новогодних подарков детям работников;

– компенсация за дни неиспользованного ежегодного оплачиваемого

отпуска, не связанная с увольнением.

Контрольные вопросы и задания:

1. В чем смысл единого социального налога?

2. Какие взносы были консолидированы в ЕСН?

3. Назовите налоговые периоды по ЕСН?

4. Кто рассчитывал авансовые платежи по ЕСН?

5. Когда вступил в силу Федеральный закон о страховых взносах?

6. В какие внебюджетные фонды перечисляются страховые взносы?

7. Каковы ставки страховых взносов для налогоплательщиков работа-

ющих по общему режиму, применяющих УСН и ЕНВД?

8. Каковы ставки страховых взносов для налогоплательщиков общест-

венных организаций инвалидов и ЕСХН ?

9. Каковы ставки страховых взносов для налогоплательщиков работа-

ющих в области СМИ и индивидуальные предпринимаели, указанные ст.58 Закона 212-ФЗ от 24.07.2009г.

10. Какие суммы облагаются страховыми взносами?

11. На какие суммы не начисляют страховые взносы ?