3.6 Понятие о налоговых вычетах и их выды

Применительно к налогу на доходы физических лиц понятие «налоговый вычет» включает в себя ряд налоговых льгот. Налоговая льгота в соответствии с действующим налоговым законодательством – это полное или частичное освобождение от уплаты налога, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Главой 23 НК РФ предусмотрены довольно многочисленные налоговые льготы, установленные как для отдельных категорий налогоплательщиков, так и для тех или иных видов доходов, получаемых физическими лицами. Кроме того, к налоговым льготам можно отнести разнообразные виды налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и предоставляемых налогоплательщикам в порядке, указанном в гл.23.

С учетом поправок налогового законодательства, в 2011 году налогоплательщики имеют право на следующие виды налоговых вычетов:

1)стандартные

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%. Условно стандартные вычеты подразделяются на две группы:

- вычеты на самого налогоплательщика;

- вычеты на детей.

2)социальные

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик понес определенные социальные расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. При этом сумма указанного вычета не может быть более 25% дохода, полученного в налоговом периоде. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс.руб.

Рассмотрим примеры расчета налоговой базы и сумм социальных

налоговых вычетов.

Пример №1 :

Налогоплательщик - физическое лицо получает по основному месту работы должностной оклад в размере 35 тыс. руб. в месяц. Кроме того он, имея ученую степень кандидата наук, по совместительству преподает в вузе. Его годовой доход в учебном заведении составил 186 тыс. руб. В течение на- логового периода данный налогоплательщик дважды переводил денежные средства детскому дому в размерах 25 тыс. и 35 тыс. руб.

Общая сумма дохода налогоплательщика за налоговый период соста- вила (35 х 12 + 186) 606 тыс. руб.

В соответствии с законом он имеет право на данный вид социального на- логового вычета в размере не более (25% от 606) 151,5 тыс. руб. Фактически налогоплательщик израсходовал 60 тыс. руб., т.е. меньше установленного предела. Следовательно, он может вычесть из налоговой базы всю сумму в размере 60 тыс. руб., израсходованную на благотворительность.

Таким образом, его налоговая база за налоговый период (год) составит (606 - 60) 546 тыс. руб.

Пример № 2:

Родители в течение налогового периода производили оплату за обучение двоих своих детей. Первый ребенок в возрасте 20 лет учится в университете.

За его обучение отцом было выплачено 60 тыс. руб. За обучение второго ребенка в колледже было выплачено 40 тыс. руб. Причем эту сумму заплатили оба родителя: отец - 15 тыс. руб. и мать - 25 тыс. руб.

Родителям может быть предоставлены социальные налоговые вычеты на обучение детей в следующих размерах:

отцу - 50 тыс. руб. на первого ребенка и 15 тыс. руб. на второго ребенка.

Итого - 65 тыс. руб., а матери - 25 тыс. руб.

3)имущественные

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится:

- продажа имущества;

- приобретение (строительство) жилья.

Налоговый вычет из доходов, полученных от продажи имущества, которое находилось в его собственности менее трех лет, налогоплательщик имеет право по истечении налогового периода при подаче налоговой декларации. Сумма вычета от продажи жилых домов, квартир, дач садовых домиков и земельных участков не может превысить 1 млн.руб. один раз в течение всей жизни. А по другому имуществу, таких, как автомобиль, гараж и т.д. – не более 250 тыс.руб.

При наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих произведенные им фактические расходы, связанные с приобретением этого имущества, ему может быть предоставлен вычет в размере фактически произведенных расходов.

Пример № 1:

Налогоплательщик получил в налоговом периоде доход в сумме 2500 тыс. руб. от продажи квартиры, которая находилась в его собственности на основе приватизации 1,5 года. Налоговый вычет в данном случае составляет 1000 тыс. руб., а налоговая база - (2500 - 1000) 1500 тыс. руб.

Пример № 2 :

Налогоплательщик продал принадлежавший ему в течение двух лет и семи месяцев легковой автомобиль за 240 тыс. руб. При этом у него имеется документ, подтверждающий его расход на приобретение данного автомобиля в сумме 310 тыс. руб. В данном случае налоговая база будет равна нулю, так как сумма вычета превышает сумму полученного дохода. Таким образом, у налогоплательщика не возникает налоговых обязательств по доходам от продажи автомобиля.

Пример № 3:

Налогоплательщик продал принадлежавший ему в течение двух лет и семи месяцев легковой автомобиль за 340 тыс. руб. При этом у него отсутствует документ, подтверждающий его расход на приобретение данного автомобиля. В этом случае имущественный налоговый вычет составит максимально возможную величину - 250 тыс. руб. Соответственно, налоговая база будет равна (З40 - 250) 90 тыс. руб.

2. Налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство или покупку в Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предназначенных для жилищного строительства, или с уже имеющимися жилыми постройками.

К этим суммам налогоплательщик имеет право приплюсовать также расходы на погашение процентов по целевым кредитам, полученным в российских банках на эти цели. Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета расходов на погашение процентов по кредиту. В отличие от предыдущего вида имущественного налогового вычета, данный налоговый вычет производится из любых доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13%.

В том случае, если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, то его остаток сможет быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример:

Налогоплательщик - физическое лицо в текущем году получил в банке кредит в сумме 3000 тыс. руб. и за счет его в этом же году приобрел квартиру.

Сумма подлежащих уплате процентов составит 790 тыс. руб.

Заработная плата налогоплательщика за этот год составила 1200 тыс. руб.

Данный налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме (2000 + 750) 2750 тыс. руб. Воспользоваться он по итогам текущего года сможет только суммой 1200 тыс. руб., т.е. в пределах по- лученного дохода. Остальной суммой вычета в размере (2750 - 1200) 1550 тыс. руб. он имеет право воспользоваться в последующие годы.

4)профессиональные

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

-физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

-нотариусы, занимающиеся частной практикой;

-адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др. лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Право на их получение имеют, в частности, индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Они имеют право про извести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы то, профессиональный налоговый вычет про изводится в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности.

Определенные особенности имеются в определении размера профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские и другие виды вознаграждений. Они также имеют право про извести вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в определенных размерах. Нормативы профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения, приведены в табл.3.1. При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Нормативы профессиональных вычетов для налогоплательщиков

Таблица 3.1

Характер творческого труда	Норматив за трат (% к сумме начисленного - дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи и других подобных про изведений	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений (опер, балетов, симфонических, хоровых, камерных произведений, музыки для фильмов и театра)	40
Создание других музыкальных произведений	25
Создание научных трудов и разработок	20
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к доходу, полученному за первые два года использования)	30

Вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются налогом на

доходы физических лиц по ставке 13%.

Контрольные вопросы и задания:

1. Кто имеет право на социальные налоговые вычеты?

2. Какое ограничение по социальным налоговым вычетам устанавли-

вается НК РФ?

3. Кто имеет право на имущественный налоговый вычет?

4. В каких размерах предоставляются имущественные налоговые выче-

ты и на каких условиях?

5. Кто имеет право на профессиональный налоговый вычет?

6. Какие нормативы профессиональных налоговых вычетов предусмат-

ривает НК РФ?