3.5 Особенности определения материальной налоговой выгоды по налогу на доходы физических лиц

При определении налоговой базы доходы налогоплательщика должны быть еще увеличены на сумму так называемой материальной выгоды. Доходы, полученные в виде материальной выгоды, могут иметь различное содержание.

В частности, таковыми являются финансовые ресурсы, полученные налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами.

Материальной выгодой считаются также доходы от приобретения товаров (работ или услуг) у физических лиц, а также у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

К материальной выгоде налоговое законодательство относит также доходы от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. При получении налогоплательщиком займа или кредита в рублях, материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из двух третей действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемных или кредитных средств в иностранной валюте материальная выгода будет равна превышению суммы процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной в соответствии с условиями договора.

Пример:

Гражданин К получил в коммерческом банке 1 сентября кредит на два года в сумме 1500 тыс. руб. Согласно кредитному договору про цент- ная ставка составляет 6% годовых. Действующая на момент получения кре- дита ставка рефинансирования Банка России составляла 11 % годовых.

Гражданин Д 1 июля получил в этом банке кредит в иностранной валюте сроком на один год в сумме 1300 евро. Согласно кредитному договору про- центная ставка составляет 7,1% годовых.

Рассчитаем, имеет ли место материальная выгода у данных заемщиков при пользовании заемными средствами. При ее наличии установим размер полученной ими материальной выгоды в году получения кредита.

1. Определим количество дней пользования кредитом в текущем году:

гражданин К - 92 дня (с 1 сентября по 31 декабря);

гражданин Д - 184 дня (с 1 июля по 31 декабря).

2. Определим, имеет ли место экономия на процентах:

гражданин К - две трети от 11% = 7,3% - 6% = 1,3% (экономия имеет место);

гражданин Д - 9 - 7,1 = 1,9% (экономия имеет место).Рассчитаем размер материальной выгоды:

гражданин К - 1500 тыс. руб. х 1,3% х 92: 365 = 4,9 тыс. руб.

гражданин Д - 1300 евро х 1,9% х 184 : 365 = 12 451 евро.

Следует иметь в виду, что иногда материальная выгода освобождается от налогообложения, например, в случае экономии на процентах, полученной при пользовании заемными средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков, предназначенных для жилищного строительства или с уже имеющимися жилыми постройками.

При приобретении налогоплательщиком товаров (работ или услуг) у заимозависимых лиц материальная выгода возникает в случае превышения цены идентичных или однородных товаров (работ или услуг), реализуемых этими лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных или однородных товаров, работ или услуг налогоплательщику. При приобретении налогоплательщиком ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок материальная выгода возникает при превышении их рыночной стоимости над суммой его фактических расходов на их приобретение.

Пример:

Компания-застройщик реализовала квартиры во вновь построенном жилом доме по 120 тыс. руб. за 1 кв. м общей площади. Один из руководителей данной компании приобрел в указанном доме квартиру общей площадью 157 кв. м по цене 78 тыс. руб. за 1 кв. м. В этом случае данное физическое лицо и компания являются взаимозависимыми лицами. Приобретение квартиры по льготной цене является материальной выгодой. Подсчитаем ее размер. Материальная выгода в данном случае составит «120 - 78) х х 157) 6594 тыс. руб.

Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организован-ном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений настоящего пункта.

Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг.

Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний.

Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается последняя расчетная стоимость нвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Контрольные вопросы и задания:

1)Что такое материальная выгода?

2)Какие доходы относит налоговое законодательство к материальной

выгоде?

2. Что признается расчетной ценой инвестиционного пая закрытого

инвестиционного, не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг?

4) Когда не возникает материальная выгода при приобретении нало-

гоплательщиком ценных бумаг?

7. Что является рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого

инвестиционного фонда обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг?

8. Что является рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого

паевого инвестиционного фонда?

9. Каким органом исполнительной власти устанавливается порядок оп-

ределения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены?