3.2 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

Плательщиками налога признаются:

• Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

• Иностранные организации, действующие через постоянные

представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Кроме того, к плательщикам налога на прибыль не относятся:

-иностранными организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;

-организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

• производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

• производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

-организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.

Объектом налогообложения являются:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в

Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные

через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину

произведенных этими постоянными представительствами расходов ;

• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации

Определение доходов и расходов

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Расход - это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщи-

ком. Перечень доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, указан в ст.251, а расходов, не учитываемых при налогообложении, - в ст. 270 гл. 25 НК РФ.

С января 2011 г.:

• бюджетные и автономные учреждения не учитывают в доходах

• предоставленные им субсидии, а казенные учреждения –

• выделенные им бюджетные ассигнования;

• казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания ими государственных или муниципальных услуг;

• затраты казенных учреждений, осуществленные в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме-

сячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Формирование налоговой базы зависит от принимаемой им учетной

политики, т.к. налоговое законодательство предусматривает использование двух методов учета: кассовый и метод начисления.

При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату фактического поступления средств на расчетный счет или в кассу, но вместе с тем организации имеют право применять кассовый метод только в том случае, если в среднем за 4 предыдущих квартала сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. При отсутствии такого условия организации обязаны применять метод начислений.

При методе начислений датой получения дохода является день отгрузки или передачи продукции.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. Однако в этом случае размер ставки не может быть ниже 14,0%.

В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:

Иностранные организации, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в Российской Федерации по следующим ставкам:

10% - по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

20% - с любых других доходов.

Особый порядок применения налоговых ставок установлен по доходам, полученным в виде дивидендов. Они облагаются по следующим ставкам налога на прибыль организаций:

-в размере 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. При этом должно быть соблюдено одно непременное условие.

Оно состоит в том, что получающая дивиденды организация в течение не менее года должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем пятидесятипроцентным вкладом или долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации;

-в размере 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, на которых не распространяется право на применение налоговой ставки в размере 0%;

-в размере 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются, в основном, по ставке 15%.

Ставка в размере 0% применяется при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002г. N 86-ФЗ «O Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)». Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке в размере 20%.

Порядок исчисления и уплаты налога, авансовых платежей

Первый порядок является основным. При его применении авансовый платеж уплачивается по итогам каждого квартала при одновременной уплате ежемесячных авансовых платежей. Сумма налога по итогам каждого квартала рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. При этом налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода. Сумма авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется с учетом ранее начисленных в предыдущих отчетных периодах сумм авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение данного квартала в размере в размере третьей части суммы авансового платежа за предыдущий квартал.

Второй порядок. Авансовый платеж при этом порядке уплачивается ежемесячно исходя их фактически полученной прибыли. Исчисление сумм авансовых платежей при данном порядке про изводится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Для перехода на этот порядок налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на этот порядок. При этом указанный порядок уплаты авансовых платежей не может быть изменен налогоплательщиком в течение всего налогового периода.

Третий порядок. При его использовании налогоплательщики уплачивают только лишь квартальные авансовые платежи по итогам квартала. К их числу относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма доходов от реализации не превышала в-среднем три млн. руб. за каждый квартал. В таком же порядке уплачивают авансовые платежи бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров, работ и услуг и некоторые другие.

НК РФ установлены следующие сроки авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т .е. не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28-го числа каждого месяца данного отчетного периода.

Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, должны уплатить их не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода, которые в свою очередь засчитываются в счет уплаты налога по итогам года. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 марта следующего года.

Пример:

Рассчитаем суммы авансовых платежей по организации в первом по- лугодии 2010 г. по каждому из трех возможных порядков исходя из сле- дующих показателей.

За четвертый квартал 2009 г. организация получила налогооблагаемую прибыль в сумме 186 тыс. руб., в том числе в декабре 64 тыс. руб. В первом полугодии 201 О г. организация следующие показатели по валогооблагаемой прибыли.

Первый квартал - всего 220 тыс. руб., в том числе по месяцам: январь- 73 тыс. руб.; февраль - 66 тыс. руб.; март - 81 тыс. руб.

Второй квартал - всего 212 тыс. руб.

Всего за первое полугодие 2010 г. налогооблагаемая прибыль составила 432 тыс. руб.

Рассмотрим уплату авансовых платежей по первому порядку. Авансовый платеж за четвертый квартал 2009 г. при ставке налога 20% составил 37,2 тыс. руб.

В течение января - марта 2010 г. организация должна каждый месяц (28 января, 28 февраля и 28 марта) вносить авансовые платежи в сумме 12,4 тыс. руб. (37,2 : 3), т.е. треть от суммы авансового платежа четвертого квартала 2009 г.

Авансовый платеж за первый квартал, исходя из полученной налого- облагаемой прибыли в 220 тыс. руб., составит 44 тыс. руб. (220 х 20%: 100). Следовательно, ежемесячные месячные авансовые платежи составят во вто- ром квартале 14,7 тыс. руб. (44: 3). Эти суммы организация должна внести 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2010 г. Кроме того, по сроку платежа 28 апреля организация должна доплатить разницу между суммой причитающегося авансового платежа за первый квартал (44 тыс. руб.) и уплаченными в первом квартале месячными авансовыми платежами в сумме 37,2 тыс. руб. (12,4 х 3). Сумма доплаты составляет 6,8 тыс. руб. (44 - 37,2).

Рассмотрим уплату авансовых платежей по второму порядку.

По сроку 28 января организация должна внести авансовый платеж исходя из полученной в декабре облагаемой прибыли (64 тыс. руб.) в сумме 12,8 тыс. руб. (64 тыс. руб. х 20% : 100).

По сроку 28 февраля платеж составит 14,6 тыс. руб. (73 тыс. руб. х 20%: 100).

По сроку 28 марта платеж составит (73 тыс. руб. + 66 тыс. руб.) х х 20%: 100 - 14,6 тыс. руб. = 13,2 тыс. руб.

По сроку 28 апреля платеж составит (73 тыс. руб. + 66 тыс. руб. + + 81 тыс. руб.) х 20% : 100 - (14,6 тыс. руб. + 13,2 тыс. руб.) = 16,2 тыс. руб.

Рассмотрим уплату авансовых платежей по третьему порядку. Налоговая база за четвертый квартал 2009 г. составила 186 тыс. руб.

Следовательно, по сроку 28 января 2010 г. организация должна внести авансовый платеж в сумме 37,2 тыс. руб. (186 тыс. руб. х 20% : 100).

Налоговая база за первый квартал 2010 г. составила 220 тыс. руб. Следовательно, по сроку 28 апреля 2010 г. организация должна внести авансовый платеж в сумме 44 тыс. руб. (220 тыс. руб. х 20% : 100).

Налоговая база за первое полугодие 2010 г. составила 432 тыс. руб. Сумма налога составляет 86,4 тыс. руб. (432 тыс. руб. х 20% : 100). Следовательно, по сроку 28 июля 2010 г. организация должна внести авансовый платеж в сумме 42,4 тыс. руб. (86,4 тыс. руб. - 44 тыс. руб.).

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются по упрощенной форме. Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации или налоговые расчеты не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации или налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Контрольные вопросы и задания:

1)Кто является плательщиком налога на прибыль?

2)Что является объектом налогообложения налогом на прибыль?

3) Как рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль?

4)Какие методы учета дохода и расхода применяются при обложении налогом на прибыль?

5)Каковы ставки налога на прибыль? Кто их устанавливает?

6)Каковы порядок и сроки уплаты налога на прибыль?

7)Кем и в какие сроки представляется декларация по налогу на прибыль?