Раздел 6. Особенности применения специальных налоговых режимов

6.1 Особенности применения специальных налоговых режимов для малых предприятий Современное налоговое законодательство предусматривает четыре специальных налоговых режима: 1.1Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; 1.2 Упрощённая система налогообложения; 1.3 Единый налог на вменённый доход; 1.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

6.1.Система налогообложениия для сельскохозяйственных товаропроизводителей (есхн)

Данный режим также известен под названием Единый сельскохозяйст-

венный налог. Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие под этот режим.

ЕСХН был впервые введен в действие в 2002г. Введение этого налога было призвано обеспечить повышение сельскохозяйственного производства. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ принята новая редакция главы 26.1 НК РФ, принципиально отличающаяся от ранее действующей. При ее разработке были в значительной степени учтены положения главы 26.2 Кодекса об упрощенной системе налогообложения. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законода-

тельством РФ.

Правила, предусмотренные настоящей главой 26.1 "Система налогооб-

ложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей", распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются производи-

тели с/х продукции и выращивающие рыбу, ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции и выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2. организации, имеющие филиалы или представительства.

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН

НК РФ установлены определенные порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения. Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые изъявили желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны подать в налоговый орган соответствующее заявление. Оно должно быть подано в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего переходу на эту систему налогообложения.

Пример :

ОАО «Прогресс» расположено в поселке «Заповедный». Основной вид деятельности ОАО - ловля и первичная переработка рыбы и других море продуктов. ОАО является поселкообразующим предприятием. Численность населения, проживающего в поселке, составляет 1020 чел. На 1 декабря 2009 г. в ОАО «Прогресс» работало 486 чел., а с учетом членов их семей712 чел. Таким образом, доля численности работающих в ОАО вместе с членами их семей в общей численности населения поселка составляет (712: 1020) 69,8%.

Доля доходов от реализации рыбы и продуктов ее переработки со- ставила за 2009 г. в общем объеме выручки от реализации товаров, работ и услуг 97%.

15 декабря 2009 г. ОАО «Прогресс» подало в налоговый орган заявление о переходе с 1 января 201 О г. на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН. Учитывая, что численность работающих в ОАО вместе с членами их семей в общей численности населения поселка превышает 50%, а доля доходов от реализации рыбы и продуктов ее переработки в общем объеме выручки от реализации товаров (работ или услуг) превышает 70%, ОАО было переведено с 01 января 2010 года на уплату ЕСХН.

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой доходы минус расходы в денежном выражение. Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка 6 %. Датой получения доходов является день поступления средств на счета в банках или в кассу, т.е используется кассовый метод. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов.

Так же как и по налогу на прибыль, налогоплательщикам предоставлено

право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученных в предшествующих периодах в течении 10 лет.Если налогоплательщик в период применения ЕСХН теряет право на данный спецрежим, то ему следует пересчитать и уплатить все налоги согласно общей системе налогообложения с начала календарного года.

Пример:

За 2010 г. ОАО «Прогресс» получило доходы, учитываемые в целях на- логообложения, в сумме 237 500 тыс. руб. При этом признаваемые в целях налогообложения расходы составили за этот период 214 500 тыс. руб. Исходя из этих данных, рассчитаем сумму ЕСХН за 2010 г. Она равна «237 500 - 214500) х 6%) 1380 тыс. руб.