4.2 Налог на имущество организаций (гл.30 нк рф)

Налог на имущество организаций был установлен в Российской Федерации соответствующим федеральным законом с 1 января 1992 г. в качестве регионального налога. В 2003 г. была принята соответствующая глава НК РФ, которая заменила собой данный Закон.

Налогоплательщиками по налогу являются практически все российские организации, включая финансируемые из бюджетов всех уровней. К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но имеющие на территории РФ в собственности недвижимое имущество тоже являются плательщиками налога.

Объектом налогообложения установлено:

Для российских организаций - учитываемое на их балансе движимое и недвижимое имущество. В состав данного имущества входит также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество.

При этом отдельные объекты движимого и недвижимого имущества не являются объектами налогообложения. В частности к ним относятся земельные участки и другие объекты природопользования, в том числе водные объекты и другие природные ресурсы. Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций установлен календарный год. Отчетными периодами являются один квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая база для расчета налога по итогам отчетного периода устанавливается как средняя стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. Налоговая база для расчета налога по итогам налогового периода определяется как среднегодовая стоимость этого имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Как и по большинству других налогов, при исчислении данного налога налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Средняя стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, за отчетный период определяется следующим образом. Для этого сначала необходимо сложить следующие суммы: остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и на первое число следующего за отчетным периодом месяца. Полученная от сложения сумма делится на количество месяцев в соответствующем периоде, увеличенное на единицу.

Пример :

На балансе ОАО«Микробиль» имеется имущество, являющееся объектом налогообложения. Его остаточная стоимость составляет: на 1 января - 35 млн. руб.;

на 1 февраля - 32 млн. руб.;

на 1 марта - 43 млн. руб.;

на 1 апреля - 40 млн. руб.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (первый квартал) составляет: (35 + 32 + 43 + 40) : 4 = 37,5 млн.руб.

Среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, за налоговый период определяется следующим образом. Для этого сначала необходимо сложить следующие суммы: остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца налогового перио- да и на последнее число налогового периода. Полученная от сложения сумма делится на количество месяцев в налоговом периоде (12), увеличенное на единицу.

Пример:

Рассчитаем среднегодовую стоимость ОАО «Микробиль», дополнив приведенные в предыдущем примере показатели данными по девяти остав- шимся месяцам налогового периода. Остаточная стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, составляет:

на 1 мая - 46 млн. руб.; на 1 июня - 47 млн. руб.; на 1 июля - 51 млн. руб.; на 1 августа - 44 млн. руб.; на 1 сентября - 40 млн. руб.; на 1 октября - 39 млн. руб.; на 1 ноября - 38 млн. руб.; на 1 декабря - 37 млн. руб.; на 31 декабря - 46 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календар- ный год) составляет:

(35 + 32 + 43 + 40 + 46 + 47+ 51 + 44 + 40 + 39 + 38 + 37 + 46) : 13 = = 41,38 млн руб.

Есть некоторые особенности расчета налоговой базы в части недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Она принимается в размере инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2% к налоговой базе. Одновременно с этим субъекты РФ имеют право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества.

Налоговые льготы

Имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, также освобождено от налогообложения.

Имущество организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, освобождено от налогообложения в части, используемой для производства ветеринарных препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями. Объекты, признанные памятниками истории и культуры федерального значения, также освобождены от уплаты налога. Не облагаются налогом железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач. Не взимается налог и с космических объектов. В полном размере освобождено от налогообложения имущество специализированных протезноортопедических предприятий, коллегий адвокатов, юридических консультаций, а также имущество государственных научных центров и некоторое другое имущество. Установленные федеральным законодательством налоговые льготы обязательны для применения на всей территории РФ. Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы по данному налогу.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу в размере четверти произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

Пример :

Рассчитаем сумму авансового платежа за первый квартал ОАО «Микробиль» исходя из установленной нами ранее налоговой базы - средней стоимости имущества - 37,5 млн. руб. При установленной ставке налога в 2,2% сумма авансового платежа за первый квартал составит:

37,5 х 2,2 : 100: 4 = 206,25 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу в части недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется иначе. Она равна четверти его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженной на налоговую ставку.

Порядок и конкретные сроки уплаты авансовых платежей по налогу и окончательной суммы налога по итогам налогового периода устанавливаются законами субъектов РФ. Налог и авансовые платежи по налогу в части имущества, находящегося на балансе российской 'организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

По истечении каждого отчетного и налогового периодов плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую деклара- цию по налогу.

Налогоплательщики должны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее чем через 30 календарных дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Контрольные вопросы и задания:

1. Кто является плательщиком налога на имущество организаций?

2. Что является объектом налогообложения и какое имущество не яв-

ляется объектом налогообложения?

3. Каков порядок расчета налоговой базы по налогу?

4. Как рассчитываются средняя и среднегодовая стоимость имущес-

тва?

5. Какова предельная ставка налога на имущество предприятий? Кто

устанавливает конкретную ставку?

6. Какие существуют льготы по налогу и кто их устанавливает?

7. Каковы порядок исчисления и сроки уплаты налога на имущество

предприятий?