2.5 Порядок проведения камеральных проверок

Согласно редакции пункта 2 ст. 88 НК, действующей с начала 2009 года, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Налоговый орган направляет в адрес налогоплательщика Требование о предоставлении документов, информации (утв.Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@). У компании есть десять дней на предоставление документов.

Если по результатам проверки не было выявлено нарушений, то в течение семи дней налоговый орган обязан принять Решение о возмещении соответствующих сумм (утв. Приказом ФНС от 18 апреля 2007 г. N ММ-3-03/239@). Если решение направлено по почте, то датой вручения считается шестой день с момента отправки.

Во время камеральной проверки налоговые органы могут запрашивать у

налогоплательщика иные сведения и подтверждающие документы, а также имеют право проводить встречные налоговые проверки. Поскольку отсчет допустимого трехмесячного срока такой проверки ведется со дня получения

необходимых документов, поэтому в действительности камеральная налоговая проверка отдельных налогоплательщиков может продолжаться в течение значительно более продолжительного времени. Это будет обусловлено запросами проверяющих о предоставлении дополнительных документов и предоставлением этих документов проверяемыми.

Если по истечении 3 месяцев после представления налоговой декларации налогоплательщик не получит запроса о представлении дополнительных документов или сведений, он может настаивать на том, что срок, отведенный для камеральной налоговой проверки, истек, и соответствен-

но в дальнейшем такая проверка становится невозможной.

В случае обнаружения ошибок и неточностей в заполнении документов или противоречии между сведениями, содержащимися в этих документах, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговыми органами срок.

Если же в ходе камеральной налоговой проверки выявлены факты сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, а также сумм, причитающихся к уплате налогов, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Грамотно проведённая камеральная проверка расчетов залогов позволяет оперативно решать основные задачи:

- контролировать соблюдение налогового законодательства;

- обеспечивать правильность исчисления налогов;

-способствовать отбору налогоплательщиков, подлежащих последующей выездной проверке.

Если выявлены нарушения должен быть составлен Акт налоговой

проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмеще-

нию либо

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к

возмещению либо

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Что касается документов, необходимых для проверки.

Статья 172 НК РФ не предусматривает конкретного и закрытого перечня документов, обосновывающих вычеты. Поэтому налоговые органы имеют возможность истребовать при проведении камеральной проверки широкий и неопределенный круг документов.

Это право налоговых органов подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.05.2006 N 14766/05).

Вот примерный перечень документов, которые могут запросить инспекторы:

• книги покупок, книги продаж,

• счета-фактуры,

• накладные, акты,

• договоры с поставщиками,

• регистры бухгалтерского учета по сч.51, 60, 62, 90.

• необходимые пояснения.

Контрольные вопросы и задания:

1. Когда проводиться камеральная налоговая проверка?

2. В какие сроки налогоплательщик должен подготовить документы для

предстоящей камеральной проверки?

3. Какие задачи ставит перед собой камеральная проверка?

4. Каковы действия налогового органа при выявлении нарушений по на-

логовому учету у налогоплательщика?

5. Каков примерный перечень документов, которые может запросить на-

логовый инспектор в ходе камеральной проверки?