6.4.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Данный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Соглашение о разделе продукции (СРП) (английск. Production Sharing

Agreement) -специальный тип договора об организации совместного предприя-

предприятия. Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между зарубежной нефтяной компанией (подрядчиком) и государственным предприятием (государственной стороной), уполномочивающей подрядчика провести нефтяные поисково-разведочные работы и эксплуатацию в пределах определенной области (контрактная территория) в соответствии с условиями соглашения. Полномочия государственной стороны основываются или на владении исключительной лицензией, предоставленной в соответствии с нормами применимого законодательства, регулирующего операции с нефтью, в этом случае область соглашения совпадает с областью лицензии, или на общем исключительном разрешении (и обязанности) проводить операции с нефтью на всей территории страны без определенных обязательств.

При выполнении соглашения о разделе продукции применяется специальный налоговый режим, обуславливающий определённые обязанности налогоплательщика и плательщика сборов, а также освобождающий их от уплаты определённых налогов и сборов.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения

о разделе продукции.

Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:

• было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

• при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;

Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между зарубежной нефтяной компанией (подрядчиком) и государствен-ным предприятием (государственной стороной), уполномочи-вающей подрядчика провести нефтяные поисково-разведочные работы и эксплуатацию в пределах определённой области (контрактная территория) в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом

режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем

недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщик и плательщик обязан:

• Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нор-

мативно-правовыми актами.

• Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции.

• Предоставить в налоговый орган решение об утверждении .результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 "О недрах" и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязан-

ности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Освобождение от налогов и сборов

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

• от уплаты региональных и местных налогов (по решению оответствующего законодательного (представительного) органа государст-

венной власти или представительного органа местного самоуправления);

• налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления

деятельности, предусмотренной соглашениями;

• таможенных пошлин;

• транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению)

Уплачиваемые налоги и сборы

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 1 статьи 8 ФЗ "О соглаше-

ниях о разделе продукции":

• НДС.

• Налог на прибыль организаций.

• Налог на добычу полезных ископаемых.

• Платёж за пользование природными ресурсами.

• Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

• Водный налог.

• Государственная пошлина.

• Таможенные пошлины.

• Земельный налог.

• Акциз (за исключением акциза на минеральное сырьё).

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 2 статьи 8 ФЗ "О соглашениях о разделе продукции":

• Государственная пошлина;

• Таможенные пошлины;

• Налог на добавленную стоимость;

• Плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Пример №1:

На участке недр, переданных инвестору для разработки на условиях СРП, за налоговый период (календарный год) было произведено 300 тыс. т нефти.

Согласно закону инвестор должен заплатить НДПИ. Его величина определена в сумме 252 млн руб., или 8,9 млн долл. США, что эквивалентно 24,8 тыс. т нефти. (Расчет суммы НДПИ будет рассмотрен в примере 3.) Произведенные инвестором затраты на реализацию соглашения, которые должны быть ему возмещены, составляют 65,6 млн долл. США, или 1856,5 млн руб., что эквивалентно 182,4 тыс. т нефти.

Доля компенсационной продукции составляет 60,8% общего объема произведенной продукции (182,4 : 300 х 100%), что не превышает установ- ленного в НК РФ предела в 75%.

Следовательно, размер компенсационной продукции может быть принят в размере 182,4 тыс. т нефти.

Согласно соглашению прибыльная продукция распределяется в сле- дующих пропорциях: 40% - инвестору, 60% - Российской Федерации.

Определим размер прибыльной продукции. Она составляет (300 - - 24,8 - 182,4) 92,8 тыс. т.

Таким образом, инвестор должен получить 37,12, а Российская Феде- рация - 55,68 тыс. т.

Пример № 2:

Рассчитаем ставку НДПИ, исходя из следующих имеющихся данных: -средний за налоговый период уровень цен на нефть сырую марки «Юралс» 52 долл. США за 1 баррель;

-среднее за налоговый период значение курса доллара США по отноше- нию к российскому рублю 28,3 руб. за 1 долл.;

-на данном участке не достигнут установленный соглашением предельный уровень коммерческой добычи нефти.

Определим в первую очередь значение коэффициента K_u: (52 - 8) х 28,3: 252 = 4,9413.

С учетом рассчитанного коэффициента К" ставка НДПИ равна (340 х 1680,04) 1680,04 руб. за 1 т произведенной нефти.

Поскольку не достигнут предельный уровень добычи нефти, то нало- говая ставка должна при меняться с коэффициентом 0,5.

Следовательно, за истекший налоговый период ставка НДПИ равна 840,02 руб. за 1 т произведенной нефти (0,5 х 1680,04).

Пример № 3:

Рассчитаем сумму налога на добычу полезных ископаемых, используя данные из двух предыдущих примеров. При объеме производства нефти за налоговый период в 300 тыс. т. И налоговой ставке 840,02 руб. за 1 т сумма налога, подлежащая уплате в бюджет инвестором соглашения, составляет за истекший налоговый период (300 000 х 840,02) 252 млн. руб.

Контрольные вопросы и задания:

1. Когда и в каких целях введен ЕСХН?

2. Кто является плательщиком ЕСХН?

3. Что является объектом налогообложения по ЕСХН?

4. Какова ставка по ЕСХН?

5. Какие виды налогов и сборов уплачивает УСН?

6. Кто является плательщиком УСН?

7. Какие ограничения установлены НК РФ для перехода на УСН?

8. Что является объектом налогообложения по УСН?

9. По каким видам деятельности можно перейти на уплату патента?

10) Какова необходимость введения ЕНВД?

11) В отношении каких видов деятельности может применяться ЕНВД?

12) Как определяется сумма вмененного дохода?

13) Каков порядок исчисления и уплаты ЕНВД?

14) В отношении каких видов деятельности применяется ЕНВД?

15) Какова особенность введения спец.режима налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)?

16) Налоги, уплачиваемые при СРП?

17) Особенности исчисления отдельных налогов при СРП?

18) Какие налоги уплачивает налогоплательщик СРП?

19) Чем вызвана необходимость введения СРП?

20) От каких налогов освобожден налогоплательщик при выполнении СРП?

223