2.6 Методика проведения выездных проверок

Выездная налоговая проверка должна проводиться на территории или в помещении налогоплательщика и только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, данная проверка не может быть осуществлена в отношении налогоплательщика - физи- ческого лица, если только он не занимается предпринимательской деятельностью.

В отличие от камеральной, выездная налоговая проверка должна проводиться только на основании соответствующего письменного решения руководителя налогового органа. НК РФ установлены при этом четкие правила и порядок проведения выездной налоговой проверки.

Это относится в первую очередь к установлению четкой периодичности и продолжительности их проведения. В частности, согласно НК РФ налоговый орган вправе в ходе выездной налоговой проверки проверить документы за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не могут проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, в отношении одного налогоплательщика не должно проводиться более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. Данная проверка не может длиться более двух месяцев. Этот срок в некоторых случаях продлевается до четырех месяцев, а в исключительных обстоятельствах до шести. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России.

Проводящее выездную проверку должностное лицо налогового органа имеет право в ходе проверки запросить у проверяемого лица необходимые документы. В случае отказа предоставить запрашиваемые документы или непредставление их в установленный срок должностному лицу налогово- го органа дано право произвести выемку документов.

Выездные налоговые проверки, включаемые в план проведения выездных налоговых проверок, должны иметь один или несколько признаков:

- по поручению вышестоящего налогового органа;

- организация, представляющая «нулевые балансы»;

- организация, не представляющая налоговую отчетность в налоговый орган;

- налогоплательщик, необходимость проверки которого вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;

-налогоплательщик, отобранный по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности;

- ликвидируемая организация.

Выездная налоговая проверка производится по месту нахождения

(юридическому адресу) налогоплательщика на основе данных бухгалтерского

и налогового учета, осуществляемого налогоплательщиком. Такая проверка

может проводиться по одному или нескольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Лишь в исключительных случаях вышестоящий орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.

При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период. Исключением является, если:

- проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией

организации налогоплательщика;

- проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением установленных законом требований.

В ходе осуществления выездной налоговой проверки проверяющие при необходимости могут производить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения. При проведении налоговой проверки у проверяющих может возникнуть необходимость выемки документов, свидетельствующих о совершении правонарушений, чтобы они не были уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Выемка документов производится по акту, составленному должностными лицами налоговых органов. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях приглашается специалист, обладающий специальными знаниями и

навыками и не заинтересованный в исходе дела.

Постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, может быть назначена экспертиза. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов.

Должностное лицо налогового органа обязано ознакомить проверяемого налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы. Налогоплательщик (проверяемое лицо) имеет право:

- заявить отвод эксперту;

- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа

при производстве экспертизы и давать объяснение эксперту;

- знакомиться с заключением эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения.

В случае недостаточной ясности или полноты заключения назначается дополнительная или повторная экспертиза в соответствии с законодательством.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме, который подписывается этими лицами и руководителями проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем. В акте указываются предмет проверки, сроки ее проведения, документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Подготовленный и подписанный проверяющими и проверяемыми акт

налоговой проверки, а также документы, изъятые у налогоплательщика, рассматриваются руководителем налогового органа вместе с документами и материалами, представленными налогоплательщиком, а также со всеми имеющимися возражениями, объяснениями и замечаниями.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит соответствующее решение. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю. Акт налоговой проверки может быть направлен по почте заказным письмом. Датой вручения акта считается шестой

день начиная с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными

в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

Руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки,

а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, в срок

не более 14 дней.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель нало-

гового органа выносит решение:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственность за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Только после принятия мотивированного решения налогоплателыщику

может быть направлено требование об уплате недоимки, по налогу и пени.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, таких как истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы. Указанные действия проводятся с целью получения дополнительных доказательств наличия или отсутствия состава налогового прав о нарушения.

Контрольные вопросы и задания:

1. На какой территории должна проводиться выездная налоговая про-

верка?

2. Сколько выездных проверок может провести в течение года налого-

вая инспекция по одним и тем же налогам за один и тот же период?

3. Какова продолжительность выездной налоговой проверки?

4. Каким документом оформляется результаты выездной налоговой про-

верки?

5. В течении какого срока срок со дня получения акта проверки налого-

плательщик вправе представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом?

6. Как долго находятся на рассмотрении акт по налоговой проверке у

руководителя налогового органа?

7. Какое решение может вынести руководитель налогового органа по

результатам выездной налоговой проверки?

8. С какой целью может быть принято решение о проведении дополни-

тельных мероприятий налогового контроля по результатам проверки?