3.4 Порядок применения стандартных налоговых вычетытов

Самый большой размер стандартного налогового вычета установлен в сумме 3 тыс. руб. за каждый месяц. Он распространяется в основном на лиц, участвовавших в военных действиях и в ликвидации различного рода техногенных катастроф, на инвалидов и на некоторые другие категории налогоплательщиков. К ним относятся, в частности, участники ликвидации последствий чернобыльской катастрофы и аварии на реке Теча, участники и нвалиды Великой Отечественной войны, лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и т.д.

На ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере 500 руб. имеют право, в частности, налогоплательщики, имеющие особые заслуги перед государством. К их числу относятся Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней. На ежемесячный налоговый вычет в сумме 500 руб. имеют также право и некоторые другие категории налогоплательщиков. В их число входят лица, получившие лучевую или иную болезнь в связи с авариями на атомных объектах, в результате испытаний ядерных установок и некоторые другие.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один из перечисленных выше стандартных вычетов предоставляется максимальный из этих вычетов.

Пример:

Сотрудник организации, имеющий удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, одновременно является Героем Советского Союза. За налоговый период (календарный год) его заработная плата составила 228 тыс. руб. Как участник ликвидации по- следствий Чернобыльской техногенной катастрофы он имеет право на по- лучение ежемесячного налогового вычета из налоговой базы в размере 3 тыс. руб. Как Герою СССР ему может быть предоставлен налоговый вычет в сумме 500 руб. в месяц. Поскольку согласно налоговому законодательству может предоставляться только один налоговый вычет, то в данном случае указанному налогоплательщику предоставлен наибольший по размеру вычет в сумме 3 тыс. руб. Таким образом, налоговая база для исчисления НДФЛ по данному налогоплательщику составит (228 000 - (3000 х 12)) 192 тыс. руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц распространяется на налогоплательщиков в зависимости от материального положения. При этом к этой - категории относятся физические лица, не имеющие права на перечисленные выше вычеты.

Указанные налогоплательщики имеют право производить указанный вычет с начала налогового периода только до того месяца, в котором их доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., указанный налоговый вычет не применяется.

Пример:

Работник организации получает ежемесячный должностной оклад в размере 19 тыс. руб. Его доход исходя из этого составил: за январь - 19; за январь - февраль - 38; за январь - март - 57 тыс. руб. Таким образом, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. может быть предоставлен данному налогоплательщику только за январь - февраль в общей сумме 800 руб. (400 х 2), поскольку в марте превышен установленный для этого вычета предел в 40 тыс. руб. Следовательно, за налоговый период налого- вая база для исчисления НДФЛ по данному налогоплательщику составит «19000 х 12) - 800) 227 200 руб.

Следующий вид стандартного налогового вычета - вычет на детей. Данный вид вычета предоставляется в следующих размерах в зависимости от категории плательщиков.

Стандартный ежемесячный налоговый вычет в размере 1 тыс. руб. на каждого ребенка распространяется на недостаточно обеспеченных налогоплательщиков, имеющих детей, и на обеспечении которых они находятся. Этот вычет предоставляется на каждого ребенка каждому из родителей.

Для налогоплательщиков, являющихся единственным родителем, или вдовцом (вдовой) или приемными родителями размер указанного вычета увеличивается в два раза, т.е. составляет 2 тыс. руб. Указанный вычет в 2 тыс. руб. распространяется также на родителей, которые имеют на обеспечении ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, или ребенка-инвалида первой и второй группы в возрасте до 24 лет, являющегося учащимся дневной формы обучения.

В том случае, если ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет, или ребенок-инвалид первой и второй группы в возрасте до 24 лет, являющийся учащимся дневной формы обучения находится на обеспечении единственного родителя, вдовца, вдовы или приемных родителей, то эти лица имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 4 тыс. руб. в месяц на каждого ребенка.

Указанный налоговый вычет на содержание детей, независимо от размера (1, 2 или 4 тыс. руб. в месяц), действует до месяца, в котором доход получающего этот вычет налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 тыс. руб. С этого месяца указанный налоговый вычет не применяется.

Все установленные законодательством стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Пример:

Рассчитаем сумму стандартных налоговых вычетов и налоговую базу единственного родителя на основе следующих данных.

1. Ежемесячный доход налогоплательщика составляет 64 тыс. руб.

1. На его обеспечении находятся двое несовершеннолетних детей, в том числе один из них инвалид.

На стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. данный налого- плательщик права не имеет, поскольку уже в январе превышен предел в 40 тыс. руб.

Налоговый вычет на детей налогоплательщик может получать в течение четырех месяцев, поскольку в мае будет превышен установленный предел в 280 тыс. руб. (доход за январь - май составит 64 х 5 = 320 тыс. руб.).

Налоговый вычет на первого ребенка составит 8 тыс. руб. (2 х 4). Налоговый вычет на ребенка инвалида составит 16 тыс. руб. (4 х4). Следовательно, общая сумма стандартных налоговых вычетов составит 24 тыс. руб. (8 + 16).

Таким образом, налоговая база данного налогоплательщика за налоговый период (год) составит (64 х 12 - 24) 744 тыс. руб.

Контрольные вопросы и задания:

1)В чем состоит суть стандартного налогового вычета?

2)Для какой категории налогоплательщиков предусмотрена самый большой размер стандартного налогового вычета?

3)Все ли налогоплательщики пользуются стандартным налоговым вычетом?

4) Кокой стандартный налоговый вычет распространяется на такую категорию налогоплательщиков как Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней?

5)Коков стандартный налоговый вычет налогоплательщиков имеющих детей и каким пределом этот вычет ограничивается?

6)Каким будет вычет для родителей имеющих ребенка-инвалида? Какие категории налогоплательщиков будут иметь те же льготы?