Раздел 5. Местные налоги

5.1 Особенности налогообложения земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения

Земельный налог - местный налог. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Ставка земельного налога устанавливается органами местного самоуправления и не должна превышать 1,5 % (гаражи, офисы, производственные помещения и т.д.) или 0,3% (земли сельскохозяйственного назначения, земли, предоставленные для ведения подсобного хозяйства, земли жилого фонда и под жилищным строительством).

Всего в России 7 категорий земли:

- земли населенных пунктов;

- земли сельхозназначения;

- земли особо охраняемых территорий;

-земли промышленного назначения (транспорта, связи, радиовещания, обороны и др.);

- земли лесного фонда;

- земли водного фонда;

- земли запаса.

Рынок земли регулируется следующими законами:

• Земельный кодекс РФ.

• «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».

• Гражданский кодекс.

• «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

• «О садоводческих объединениях», и некоторыми другими.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земель. Кадастровая стоимость земельного участка - это капитализированный расчётный рентный доход.

Плательщики земельного налога согласно гл. 31 "Земельный налог" НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Плата за земли сельскохозяйственного назначения включает:

-земельный налог за сельскохозяйственные угодья, который устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Средний размер налога с 1 га устанавливается органами законодательной власти субъектов РФ;

-земельный налог за участки в границах сельских населенных пунктов, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства и других целей. Органам местного самоуправления предоставляется право повышать ставки земельного налога данной категории землепользователей.

Плата за земли несельскохозяйственного назначения включает:

-налог за городские (поселковые земли), который устанавливается на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов;

-налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения в размере 20% от средних ставок, установленных на земли городов и поселков;

-налог за земли водного фонда по средним ставкам земель сельскохозяйс-

твенного назначения;

-налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения в размере 5% от платы за древесину, отпускаемую на корню.

В соответствии со ст. 12 ФЗ "О плате за землю" отдельные категории землепользователей полностью освобождены от земельного налога, в том числе на земли, предоставленные Министерству обороны, и военнослужащим.

Для обеспечения выполнения обязанности по уплате земельного налога с 1 января 2011 г. в КоАП РФ введена новая ст. 7.34, предусматривающая штраф в размере от 20 000 до 100 000 руб. Объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ N 54). В случае если земельный участок не сформирован в соответствии с земельным законодательством РФ и законодательством о градостроительной деятельности, то в отношении указанного земельного участка отсутствует не только налоговая база, но и объект налогообложения.

Поскольку основанием для уплаты земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, то есть зарегистрированное в установленном порядке право собственности, моментом возникновения (прекращения) этого права признается дата свидетельства о праве собственности, а не дата, указанная в договоре купли-продажи или акте приемки-передачи недвижимости.

НК РФ установлен следующий порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации обязаны исчислить сумму налога или же сумму авансовых платежей по налогу самостоятельно.

Физические лица - индивидуальные предприниматели также должны самостоятельно исчислять сумму налога или сумму авансовых платежей по земельным участкам, используемым ими в предпринимательской деятельности.

Что касается налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, то сумма налога или сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами. Указанные налогоплательщики уплачивают налог и авансовый платеж на основе выписанного налоговым органом налогового уведомления. Муниципальным образованиям предоставлено право предусматривать уплату в течение года не более двух авансовых платежей по налогу для данной категории налогоплательщиков.

Сумма авансового платежа для этих налогоплательщиков исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной доли налоговой ставки. Размер этой доли не должен превышать половину налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и треть ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами уплаченных авансовых платежей.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов как четверть соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пример:

ОАО «Вектор» имеет в собственности земельный участок, кадастровая стоимость которого на начало налогового периода составляет 2600 тыс. руб. Налоговая ставка по данному участку составляет 1,5%.

За налоговый период ОАО «Вектор» должно заплатить (260 0000 х х 1,5: 100) = 39 тыс. руб.

Авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала) составят (260 0000 х 1,5: 100) : 4) = 9750 руб.

Особый порядок исчисления налога установлен при возникновении или прекращении у налогоплательщика в течение года права на земельный участок. В этом случае исчисление налога или авансового платежа по данному участку должно производиться с учетом соответствующего коэффициента. Указанный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился у налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

В том случае, если возникновение или прекращение прав на земельный участок произошло до 15-го числа, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение или прекращение прав произошло после 15-го числа, то в этом случае за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример:

Воспользуемся приведенным выше примером по ОАО «Вектор», 15 октября данное ОАО оформило договор купли-продажи данного земельного участка с другой организацией. Право собственности к покупателю перешло 21 октября.

Поскольку право собственности перешло к покупателю позднее 15 числа, то согласно законодательству период владения ОАО « Вектор» равен 10 месяцам. Соответственно, коэффициент будет равен (10: 12) 0,83.

За налоговый период ОАО «Вектор» должно заплатить за налоговый период «260 0000 х 1,5: 100) х 0,83) 32 370 руб.

Покупатель должен уплатить в данном налоговом периоде за два месяца (ноябрь - декабрь). Для него коэффициент составит 0,17. Соответственно, за налоговый период покупатель должен заплатить «260 0000 х х 1,5: 100) х 0,17) 6630 руб.

НК РФ предоставлено право муниципальным образованиям при установлении налога, разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Доводится до сведения всех налогоплательщиков не позднее 1 марта. Поэтому изменение в течение года кадастровой стоимости не может повлиять на налоговую базу текущего года.

Налогоплательщики - организации или физические лица - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию. Налоговые декларации по налогу должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу должны быть пред- ставлены не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчет ным периодом.

Контрольные вопросы и задания:

1) Кто является плательщиком земельного налога?

2) Что является объектом обложения земельным налогом?

3) Назовите какие категории земель существуют в РФ?

4) Какие земли относятся к землям сельскохозяйственного назначения, а какие к категории несельскохозяйственного?

5) Какие существуют ставки земельного налога? Кто их устанавливает?

6)Какие существуют льготы по земельному налогу? Кто их устанавливает?

7) Каков порядок исчисления и уплаты земельного налога?

8)Какой особый порядок исчисления налога установлен при возникновении или прекращении у налогоплательщика в течение года права на земельный участок?

9) В какие сроки подается декларация по земельному налогу?