Контрольные вопросы
Рассмотрите значение отчета о прибылях и убытках для формирования мнения пользователей о финансовых результатах деятельности организации.
Проанализируйте сходства и различия в схемах построения отчета о прибылях и убытках.
Изложите содержание формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Глава 5. Отчет об изменениях капитала
Значение и целевая направленность отчета об изменениях капитала в рыночной экономике
Сведения о собственном капитале экономических субъектов широко используются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчетности организаций. Составляющие собственного капитала можно подразделить на две группы:
- инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в организацию;
- оценочный капитал (результат переоценки имущества организации, эмиссионного дохода, реклассификационных поправок);
- накопленный капитал (созданный за счет реинвестирования чистой прибыли организации).
Информация о собственном капитале организации отражается в двух формах отчетности - Бухгалтерском балансе (форма N 1) и Отчете об изменениях капитала (форма N 3), но информация бухгалтерского баланса не раскрывает причин изменения капитала.
На формирование показателей представляемых в отчете об изменениях капитала в мировой практике оказывает влияние используемая организаций концепция капитала (рис. 5.1).
Существующие в мировой практике концепции капитала
При составлении финансовой отчетности, в частности отчета об изменениях капитала, большинство компаний исходят из концепции финансового капитала. Финансовый капитал (т.е., инвестированные средства или инвестированная покупательная способность), капитал является синонимом чистых активов (или собственного капитала) компании.
Физический капитал (т.е. его операционная способность) рассматривается как продуктивная способность, производственная мощность компании, которая определяется объемом выпуска продукции.
При выборе приемлемой концепции капитала компания должна ориентироваться на потребности пользователей. Понятие финансового капитала применяется, если пользователи в основном обеспокоены поддержанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала.
Если же пользователей в большей степени беспокоит воспроизводство деятельности компании, то следует руководствоваться концепцией физического капитала.
Выбор концепции отражает цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли, несмотря на определенные трудности расчета отдельных показателей, обусловленные применением той или иной концепции.
Концепции поддержания капитала и определения прибыли
Поддержание финансового капитала. В соответствии с данным понятием прибыль имеет место только в том случае, когда финансовая (денежная) величина чистых активов на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода. (Без учета вкладов собственников или выплаты им в течение отчетного периода). Поддержание финансового капитала может быть оценено или в номинальных денежных единицах, или в единицах постоянной покупательной способности.
Поддержание физического капитала. В соответствии с данным понятием прибыль считается полученной только в том случае, когда натуральная производительная способность компании на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода. (Без учета вкладов собственников или выплаты им в течение отчетного периода).
Только прирост активов, превышающий суммы, необходимые для поддержания натурального капитала, может рассматриваться как прибыль или как доход на инвестированный капитал.
Отчет об изменениях капитала по МСБУ (IAS) 1 рассматривается в качестве основного; он составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.
Как было сказано ранее, в МСФО 1 капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов организации. Капитал может группироваться по подклассам, например, в корпоративной компании могут отражаться такие подклассы как:
капитал, вложенный акционерами,
нераспределенная прибыль,
резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли.
Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами, такими, как внесение капитала и выплата дивидендов.
Все изменения капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) должны отражаться в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи совокупного дохода. При этом отчет о прибылях и убытках призван демонстрировать только реализованную прибыль компании.
В отчете об изменениях капитала должны быть отражены:
– совокупный доход отчетного периода с разделением на две части: приходящийся на собственников материнской компании и приходящийся на неконтролируемую долю;
– по каждой статье капитала эффект ретроспективного применения учетной политики и ретроспективного пересчета статей в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
– суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия;
- сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;
- сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.
Кроме того, в самом отчете или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.