Контрольные вопросы

1. Изложите существующие концепции капитала и его поддержания.

2. Перечислите основные требования к формированию отчета об изменениях капитала в МСФО.

3. Рассмотрите порядок формирования показателей отчета характеризующих изменения в капитале.

4. Назовите виды резервов организации и раскройте порядок их представления в отчете об изменениях капитала.

Глава 6. Отчет о движении денежных средств

1. Значение и целевая направленность отчета о движении денежных средств в рф и международной практике

Основная задача Отчета о движении денежных средств сводится к уточнению показателей отчета о прибылях и убытках и пояснению статей денежных средств, представленных в балансе.

Цель отчета о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и использование финансовых ресурсов. Содержание отчета должно четко отражать денежные средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, а также использование любого наращения ликвидных активов или финансирование любого дефицита таких активов.

Таким образом, отчет о движении денежных средств позволяет финансовому аналитику получить информацию о:

• способности организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;

• способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;

• возможных расхождениях между величиной чистой прибыли/убытка и реальным денежным потоком по основной (текущей) хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

• влиянии на финансовое состояние организации её инвестиционных и финансовых операций, связанных инее связанных с движением денежных средств;

• воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования.

2. Слагаемые потоков денежных средств по видам деятельности. Методы представления денежных потоков

При формировании отчета о движении денежных средств в МСБУ (IAS) 7 используются следующие основные термины:

денежные средства, которые включают денежную наличность и вклады до востребования;

эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности (обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев);

потоки денежных средств - приток (положительный поток) и отток (отрицательный поток) денежных средств и их эквивалентов;

чистый денежный поток - нетто - результат движения положительных и отрицательных денежных потоков в результате осуществления операций компании (прирост или уменьшение);

Операционная деятельность - это основная, регулярно осуществляемая деятельность организации, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность - это деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Согласно МСБУ (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" в поток денежных средств включаются денежные средства и их эквиваленты.

Потоки денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным.

Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств.

В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Потоки денежных средств, как в российских, так и в международных стандартах отражаются по различным видам деятельности компании. В соответствии с Приказом N 67 в российской форме N 4 потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

- с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей;

- с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

- с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Таким образом, несмотря на некоторое различие в терминологии, содержание группировок потоков денежных средств в российских стандартах и МСФО 7 идентично.

Имеются различия в способах составления отчета о движении денежных средств. Если МСФО 7 разрешает использовать как прямой, так и косвенный способ формирования информации указанного отчета, то по российским правилам используется лишь прямой.

МСФО 7 дает возможность выбора прямого или косвенного метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет, в конечном счете, содержание отчета о движении денежных средств.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 6.1.