2. Виды проверок налогоплательщиков; их классификация

Налоговый кодекс РФ устанавливает два вида налоговых проверок: камеральная и выездная. Они различаются как по месту и методу проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Основные различия этих налоговых проверок можно представить в виде табл. 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок

	Камеральная налоговая Проверка	Выездная налоговая Проверка
1. Субъект	Территориальные налоговые Органы	Налоговые органы всех уровней
2. Объект	Совокупность финансово-хозяйственных операций только за отчётный период	Совокупность финансово-хозяйственных операций за весь проверяемый период, но не более трёх лет, предшествующих году проведения проверки
3. Основание для проведения	Специального решения не требуется	Решения руководителя налогового органа
4. Периодичность	Регулярно с периодичностью представления отчётности	Выборочно по мере необходимости
5. Место Проведения	Место нахождения налогового органа	Место нахождения налогоплательщика
6. Категория проверяемых налогоплательщиков	Все налогоплательщики	Юридические лица и индивидуальные предприниматели
7. Используемые мероприятия	Мероприятия, не связанные с нахождением на территории налогоплательщика	Любые, установленные НК РФ мероприятия

Очевидно, что целью налоговых проверок является, в первую очередь, не обеспечение дополнительных доходов бюджета, а предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений, но и этого нужно добиваться более экономичными, а главное, более эффективными методами.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ значительно расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, предоставив им новую возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, получать объяснения налогоплательщиков по поводу исчисления налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п., что сделало камеральные проверки такими же документальными, как и выездные (только проверяемым периодом стал последний отчётный период, и отсутствуют те мероприятия, которые проводятся только по месту нахождения налогоплательщика – осмотр помещений, выемка документации и т.д.). Следствием того, что камеральные проверки превратились в документальные, стала возможность отражения доказательств налоговых правонарушений, обнаруженных в ходе проверки и связанных с исчислением налогов, а также возможность применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки.

В итоге, камеральные налоговые проверки стали основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов, что рационально и с точки зрения оптимизации работы налоговых органов, и с точки зрения профилактики налоговых правонарушений и преступлений. Налогоплательщик, осознающий тот факт, что вся его налоговая отчётность будет регулярно проверяться налоговыми органами, более серьёзно подходит к её составлению, а также помнит о том, что налоговый орган может потребовать документального подтверждения любых данных, которые содержатся в представленной им отчётности.

Что касается выездных налоговых проверок, то они проводятся выборочно и лишь при наличии достаточных оснований полагать существенные нарушения налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика, причём роль камеральных проверок при проведении отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок существенна.

МНС России, руководствуясь всем вышеперечисленным, установило требование к налоговым органам: обеспечить регулярный полный охват камеральными налоговыми проверками всей представляемой налогоплательщиками налоговой отчётности (т.е. периодичность проведения камеральных проверок каждого налогоплательщика зависит от периодичности представления им налоговой отчётности).

Необходимо отметить, что в некоторых работах помимо выездных и камеральных проверок в качестве самостоятельного вида налоговых проверок (помимо установленных НК РФ) выделяют встречные проверки.

Очевидно, что любая классификация имеет условный характер, и поэтому помимо установленной НК РФ классификации можно предложить иные: по месту проведения и объёму проверяемой документации, а также и по другим признакам.

По объёму проверяемых вопросов налоговые проверки можно условно поделить на:

1. комплексные (охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период);

2. выборочные (проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов (налога на прибыль, НДС, акцизов и т.п.).

По способу организации выездные налоговые проверки разделяют на:

1. плановые (т.е. те, которые планируются заранее);

2. внеплановые (те проверки, которые проводятся внезапно, внепланово, например, по срочному запросу органов МВД).

По методу проведения налоговые проверки (преимущественно, выездные) делят на:

1. сплошные (проверяются все документы организаций без каких-либо ограничений);

2. выборочные (проверяется часть документации организации).

Нужно помнить, что выборочная проверка может (и должна, если в ходе проведения проверки обнаружены нарушения, которые могут быть присущи всей подобной документации) превратиться в сплошную.

При проведении выездной проверки одна часть документации может проверяться выборочным методом, а другая – сплошным, а при проведении камеральных проверок используется только выборочный метод. Если же возникает необходимость в проведении сплошной проверки документации организации, то налоговым органам следует назначать выездную проверку.

По целям проведения налоговые проверки подразделяются:

1. обычные (проводятся территориальными налоговыми органами в ходе своей деятельности);

2. контрольные (проводятся вышестоящими налоговыми органами в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов).

Некоторые авторы классифицируют не налоговые проверки, а налоговый контроль, причём полученная в результате классификация практически совпадает с вышеприведённой, даже несмотря на то, что понятие налогового контроля шире и налоговая проверка является лишь формой налогового контроля. Так, в зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля подразделяют его на:

1. предварительный налоговый контроль (предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства, к мероприятиям предварительного налогового контроля следует отнести осуществление учёта организаций и физических лиц, создание налоговых постов и т.п.);

2. текущий налоговый контроль (как правило, носит оперативный характер, проводится в отчётном периоде, в основном в виде дачи пояснений по уплате налогов, истребование документов, учёта налоговых поступлений и т.д.);

3. последующий налоговый контроль (проверка реального исполнения требований налогового законодательства, решений и предписаний контролирующих органов, способствующая выявлению недостатков предварительного и текущего контроля и проводимая по окончании отчётных периодов и в основном в виде налоговых проверок и отличается углублённым изучением хозяйственной и финансовой деятельности организации или физического лица за истекший период).